李芳昕 李静泊

摘要：区塊链时代的到来使得分布式记账在财务领域运用更加广泛。文章将针对目前传统物资采购验收审计流程存在的问题，如采购历史单据无法溯源、审计方法技术不当导致的一系列审计风险进行分析;其次，重点围绕构建模型，分析区块链技术凭借其去中心化、可追溯等特点改善传统审计的缺陷并优化物资验收审计的流程;然后对区块链技术运用于物资验收审计过程中的可行性进行分析;最后，分析总结运用区块链技术存在的一些风险及问题并提出改善方案。

关键词：区块链 物资采购 验收审计

一、采购验收审计流程及问题提出

（一）采购验收与采购验收审计流程

在材料采购验收审计流程中，企业一般会采用双重验收流程：一是由监察、生产、财务等部门组成的实物验收小组，主要对材料的数量、金额、编号、性能及质量等进行实物审核，二是审计验收，主要目的是对企业验收制度和方法的正确性，验收流程的合理性进行审查，以防范人员舞弊风险[2]。

1、采购验收

实物验收流程如图1所示，以办公物资材料为例，材料到货后，通常由部门负责人，财务人员，监察人员组成的验收小组对材料进行初检，验收通过则填写收货单和初验报告单，同时交由相关部门进行质量验收，例如，原材料交由生产部门进行质量验收，机器设备需要交给相关部门进行安装、调试。验收通过则验收小组填写实物验收登记表并交由审计部门进行验收审计。

2、采购验收审计

审计部门主要负责核对各个单据、合同、供货单所列示数量、金额的合理性以及领导签字审批的真实有效性，实物验收小组的人员构成进行评估，确认采购、供应商选择、收货验收人员岗位分离。审计验收也需要对实物验收流程中所填写的材料、设备等验收报告单进行审核，保证验收样品选取的合理性以及验收流程的合规性。审计完毕则提交审计验收意见书。

二、基于区块链技术的验收审计模式重构

（一）区块链技术的工作原理及特征

区块链是由一串采用密码学原理和方法产生的有序链式区块，并利用块链式数据结构、分布式节点来验证存储、生成更新数据。交易过程中，每个参与者都将作为一个节点来储存一份数据记录形成区块，两个区块之间依靠哈希算法作为连接链，这使得前后两个区块之间能够相互印证。其中每个区块的交易都会进行全网广播[5]，通知所有的交易者进行记录和信息的真假检验，所有参与者通过审查确认区块信息正确之后链接到主链上，以此循环形成的链状结构就形成了区块链。

1、去中心化

由于链式特征，每一个区块可以单独记账，这使区块链达到了去中心化管理的效果。区别于目前大多数字信息保存的集中化特点，如政府、网络平台、金融机构的集中维护管理，区块链上每一个节点能有效地进行自我管理，分布式地记录、添加、储存和更新数据。不需要采用集中式的信息管理系统和委托第三方机构进行“信任担保”[4]。从而减少企业建立金融中心的成本。

2、可追溯性

加盖时间戳是区块链很大的创新，时间戳是区块生成并链接到主链的具体时间;在区块链系统中，记录的数据信息会被打上相应的时间和地点烙印，从而使信息同时具有时间维度和空间维度，区块链上的每一条资料都可根据时间戳进行追踪，并且永远不会被删除，从而保证财务信息不会被篡改。

3、共识机制

共识机制的实施原理是当某个区块上的数据需要被篡改的时候，必须得到链上50%以上参与者的认同才可以进行修改，降低了信任风险。区块链技术的核心优势之一就是能够在决策权高度分散的去中心化系统中，保证参与方对于统一事件达成相同的意见的机制。共识机制在区块链网络中起到决定谁负责生成新的区块，以及维护区块链统一的作用。

（二）基于区块链技术对验收审计的重构

通过传统验收审计局限性与区块链技术的优势对比，发现区块链技术的优势能够很好的弥补传统验收审计的不足，基于区块链技术对验收审计的重构。从企业采购活动开始，所有交易信息实时传输到区块链网络上，上传的交易数据经过全网节点的批准，才能被真实地记录在每一个区块上。而相比于传统审计，运用区块链技术最大的优势是减少纸质票据的收集、整理和审核。例如运用默克尔树机制，使每个区块链中的参与者不用下载每一比交易、每一个区块，这就意味着，审计验收过程中审计人员无需从大量纸质或电子文件中翻阅整理数据、审批签字，这大大降低了审计人员的工作量;并且默克尔树机制的运用还可以对被审计对象的审计样本迅速查证，例如验收材料与供应商发出材料的一致性，精确聚焦风险问题，使得审计效率大幅提升[4]。公司从供应商挑选到发出采购申请到验收材料等多方交涉的过程中，因为有了区块链技术的存在，传统审计所需的各种票据、合同，例如收货单、初验报告单、实物验收登记表和审计登记表都可以有每一个区块上的数据代替，每个部门与供应商或者部门之间的信息交换都真实详细地记录在每一个区块上，审计人员在对材料溯源或者是审核签字的时候只需要核对每一个区块上的信息即可。

三、区块链当前面临的困境与挑战

（一）数据安全性问题

尽管区块链技术的共识机制、时间戳等技术可以保证数据真实性，降低篡改率，但是数据的安全性任然受到威胁。例如过多微小的交易带来的“粉尘攻击”会堵塞整个链条是其瘫痪，以及黑客利用计算机算力优势，攻破区块链上一半的节点，计算一个比现有支链更长的隐藏支链，从中获利，威胁数据安全性。

（二）信息公开威胁

如果企业所有的信息数据都记录在区块链上，并且该链上的每一个节点都可以对该数据进行访问，这样过于透明的信息公开就会导致企业的商业机密受到极大的威胁，蒙受巨大损失，造成企业之间不正当竞争的恶性循环。

（三）技术瓶颈

安全、去中心化和速度三者不可能同时实现。去中心化特征使得链上的每个区块是点对点确认信息，在加强安全性的同时将有损于速度和效率的提升，例如对比公有链和私有链中的数据，公有链极大的实现了去中心化，但由于数据库过于庞大，处理数据需要的时间也相应提升;而私有链中用户较少，处理数据的速度和安全性都优于公有链，但去中心化体现更弱。

参考文献：

[1] 戚伟欣，杨帆，盛晓莉.分布式记账与区块链技术对财务会计的影响

[2] 封淼令.浅谈物资采购项目验收审计

[3] 陈旭，冀程浩.基于区块链技术的实时审计研究

[4] 吴勇，周才力，何长添，朱卫东.基于区块链技术的审计模式变革研究——一个整合性分析框架

[5] 肖芬.区块链技术在审计工作中的应用

[6]杨润辉.区块链技术在财务共享领域的应用