黄晶

摘要：基于政府會计准则的要求，本文针对公共基础设施的核算与管理措施，从资产核算、相关制度以及其他核算管理措施，这三大方面展开探究分析，以期能够为公共基础设施的核算与管理工作，提供参考性建议。

关键词：政府会计准则;公共基础设施;核算和管理

作为政府资产的重要组成部分，公共类基础设施主要为社会服务，以此构成人民群众生产及生活的物质基础。在新时代的发展背景下，对于这类设施资产的核算与管理工作，应当努力做到高效化与规范化要求。因而针对政府会计准则下的公共基础设施核算与管理工作，展开探究分析，有着极大的必要性与现实意义。

1.优化公共基础设施资产核算

第一，针对公共基础设施的价格计量，应当以原始价值为前提。一般情况下，行政事业单位通常采取计算或者评估的方法，以此确定该类资产的初期价值。由于原准则未曾对公共基础设施的价值入账情况予以规定，因此会对后续的评估环节造成消极影响。为此，在对公共基础设施进行核算期间，应当将其原始价值作为基础，体现其实际支出成本，确保具备较强的客观性与可验证性。在接下来的核算和计量环节，工作人员需要按照其原始价值实行成本分摊与转费用，以此提高公共基础设施的资产运行效率，满足事业单位的运营目标。

第二，要注重将财务会计同预算会计工作适度分离。适度分离的目标，主要是以收付实现制为前提的预算会计、以权责发生制为前提的财务会计。在此过程中，要注重将这两种核算方式进行平行互补，以此提高行政单位的财务管理能力。通常情况下，原准则缺少可操作性，不能有效体现出公共基础设施类资产的价值。通过对新准则的运用，能够有效改善这一问题，公共基础设施的折旧从虚提转变为实提，强化了该类资产核算工作的可操作程度，为其提供了预算会计信息与财务会计信息，推动了新的有关制度的贯彻落实。

第三，财会人员需要选用合适的折旧核算方式。公共基础设施的折旧情况，往往可以体现出行政单位对资源成本的消耗情况。想要如实反映出耗费情况，就应当在规定的范围内，由所在的行业部门同税务部门进行协商，共同确立详细的折旧方案，选用合适的资产折旧方式，以此确保其核算工作更加准确，能够切实保障行政事业单位的既有利益。一方面，针对技术革新更快的单位，可以采取加速折旧的方法，以此加大该单位的税前扣费数量，从而减轻其税务压力，保证其运营资金更为充足。另一方面，针对使用寿命较长的公共基础设施类资产，要按照其特征，采用年限平均法或是工作量法实施折旧[1]。

2.健全公共基础设施相关制度

第一，颁布公共基础设施核算规定。针对公共基础设施开展的核算与计量工作，要提高做好细化与加强力度[2]。其一，针对新建设的公共类基础设施，政府部门的会计主体，应当认真根据相关规定中的要求来确认入账;要严格把控好存量公共基础设施的应分工作。其二，对于保存下来的，经由审计竣工决算后的资料等原始档案，应当根据其中的造价或是所取得的价款，以此作为相应成本，再减去已使用阶段需提取的折旧额来确定入账;倘若没有相关资料，应当开展专业化评估入账工作。第三，针对公共基础类设施的后续支出情况，财会部门需要保证事权与财权高度统一，理清管护的主体，明确支出界限，对资本性支出与费用化支出进行辨别区分。

第二，健全公共类基础设施科目的核算机制。在此期间，财会部门应当对公共基础设施的分类工作进行细化。例如，在对资产管理部门进行划分的过程中，应当根据其功能与经济性质来实施分类，据此设定二级与三级会计科目，以此符合分部门管理与会计核算的需求。其一，要按照行业分类与公共类基础设施的所属功能结构，在此基础上实行二次细化;其二，要及时确定出各级子目所计提折旧的区域与折旧年限;其三，要详细规定出资本化与费用化的后续支出及其详细区分标准。

第三，注重改进公共基础设施绩效管理机制。在此期间，各级各类行政部门，不需要负责落实具体的建设工作，而是专门落实行政审批、监督等职能，针对公共类基础设施所建设项目中的策划申报、评定规划、立项决议、建设施工、验收转交以及日常维护等环节，按照事前、事中与事后等顺序进行监督。这其中尤其要加大其绩效化管理力度[3]。一方面，要通过项目的实施部门来编制专项资金的预算绩效目标，再依靠财政部门针对结果进行绩效评定，加强对评定结果的应用程度，将结果作为编制下一年度预算、优化预算管理、健全财政资金投入的重要参考。另一方面，要依靠健全基础类设施的资金绩效管理目标，贯彻落实绩效执行监督工作，保证绩效评定的科学性，提升建设资金的使用效果，推动地方基础类设施的建设进程，促进地方区域的经济发展[4]。

3.其他公共基础设施管理措施

3.1加强财务专业队伍建设力度

其一，行政事业单位应当加大对内部财会人员的培训力度，不断提升其专业能力与知识技能。例如，通过开展系统性的集体学习，有助于财会人员真正掌握并处理相关业务。其二，要注重拓展财会人员的晋升渠道，比如，可以适当加大中级与高级财会专业人才的评定与聘用比例，为政府的财会改革工作，吸引更多的人才，提高留住人才的几率。其三，行政事业单位内部管理人员，应当主动探索会计工作的外包形式，针对单位规模较小、经济业务较少，尚未配置专业财会人员的单位，应当交给专业的机构对其进行核算。要注重开展专家讲座、实践辅导、方法指导的方式，加大财会人员的帮扶力度，从多渠道来提高财会队伍的整体业务能力[5]。

3.2建立健全资产管理信息系统

现阶段正处于信息高速发展的时代背景下，通过对信息技术的高效应用，能够有效提高公共基础设施管理效率，强化管理效果。为此，行政事业单位应当充分发挥信息技术的优势，构建并健全资产管理信息系统，优化并改进报表，对其资产情况进行定期披露与审查。通过对数据库、网络条形码等信息技术的应用，能够保证资产处在动态化监测当中，无论是资产的采购配置工作，还是资产的使用维护直至报废处理，都有详细的数据与资料提供支持，保证工作工程的透明化与便捷性[6]。

另一方面，相关管理人员应当单独增设公共基础类设施版块，对科目进行细化区分，对其名称进行规范，确定不同的资产标签，将其纳入到资产管理信息系统当中。

3.3做好公共基础设施产权划分

行政事业单位需要按照主体的参与类型，确定产权的界定思路，切实做好公共类基础设施的产权归属与划分工作，通常情况下公共类基础设施可分为两种。

第一类是依靠政府上级与下级部门，合力投资建设的公共基础设施。这类设施以现阶段制度为指导，按照资产归属国家所有，由政府实施分级监管，单位单独应用的准则，将国有资产的运用至相应的行政单位中。针对超过政府管辖范围的公共类基础设施，其受益范围中的政府部门，应当参与并履行行事权。倘若同一级地方政府由于利益竞争原因，不能针对行事权的分配情况做到意见一致，就应当依靠上级政府部门，来承担一部分支出责任，并具备其中的部分产权。

第二类是依靠政府与社会资本，一起投资建设的公共类基础设施。例如，在建设——运营——移交这个过程中，社会资本在处置这类设施方面往往存在诸多限制。在这种模式下，公共類基础设施不能视为固定资产，而是属于一种无形资产。参照民法通对于合法财产转移的标准，政府部门在开展公共类基础设施资产转移工作之前，应当对相关信息进行记录与披露，从而减小产权出现纠纷的几率。

3.4逐步明确公共基础设施主体

对于管理体制复杂性造成的会计主体确定问题，要参照行政层级管理中的差异情况，逐步确定所辖区域内的资产主体对象。一方面，针对城市化、城镇化程度较高的地区，在实现网格化管理的县级以上区域进行公共基础设施建设期间，要注重将各层级财政拨款改为投资，将其投入至具体的国资运营公司中，依靠这类公司进行统筹建设、运营管理以及维护，保证会计主体对象单一且明确。另一方面，针对城镇化程度较低的乡镇，应当通过各级乡镇政府，来为所辖区域中的公共类基础设施进行建设、运营管理以及维护，要将补助资金通过奖励的形式，将其纳入预算资金的核算与管理当中，以此保证会计核算工作清晰透明[7-8]。

4.结论

综上所述，基于政府会计准则的规定，在对公共基础设施资产进行核算与管理的过程中，行政事业单位与政府部门，应当综合考虑多方面的因素。要结合公共基础设施资产的具体情况，科学合理地制定核算与管理方案。以此提高资产核算与管理效率，确保核算管理效果，推动公共基础类设施建设工作，能够健康稳定进行。

参考文献：

[1]曹华.政府会计改革中公共基础设施会计核算存在的困难及对策[J].消费导刊，2019，000（049）：232，234.

[2]林小专.新准则下公共基础设施会计核算存在的困难及对策[J].财会学习，2017（24）：13-14.

[3]李言荧.加强公共基础设施建后资产管理[J].浙江经济，2017（10）：64.

[4]杨凯.公共基础设施会计核算问题探究[J].新金融世界，2019，000（012）：67-68.

[5]周东，王宏霞，王国栋.加强会计队伍建设  提高财务管理水平[J].财会研究，2016（11）：46-48.

[6]吴德庆.政府部门财务管理信息平台构建设想——以省级交通运输部门为例[J].交通财会，2019（07）：4-8+12.

[7]王昭晖.新会计准则下公共基础设施处理差异对比[J].当代会计，2019，000（022）：7-8.

[8]李蕊.论我国公有产权的双向度配置[J].法商研究，2019，36（03）：103-114.