杨娴

摘要：税务筹划是在遵守国家规定的法律法规的前提下，纳税人事先对企业的生产经营、财务活动等方面进行适当的规划部署本文阐述了会计政策选择基本内涵与特点，提出了税务筹划视角下的会计政策选择策略，包括：根据会计原则、方法和程序拟定会计决策并执行，固定资产折旧的会计政策选择，现实选择及原因分析等。

关键词：税务筹划;会计政策

一、前言

“税务筹划”一词早在二十世纪三十年代的西方国家就己经出现，并随后在企业的发展中逐渐成为普遍活动，而直到八十年代后税务筹划的概念才被引入我国，同比西方国家而言，我国税务筹划的研究起步较晚，发展水平也相对较低，纳税人的税务筹划意识较低。并且税务筹划在较长的时间里不受人们的重视。基于历史及现实公司、企业优化财力管理的原因，本文将探讨税务筹划视角下的会计政策选择。

二、会计政策选择基本内涵与特点

（一）会计政策的基本概念

会计政策是企业为实现自身的经营管理目标，在会计核算时所要遵守的原则和运用的具体的会计处理程序以及方法，是企业进行生产经营活动的重要依据，也是企业财务管理中的重要方法，主要包含财务报表的编制、会计核算和财务处理的方法等。

（二）会计政策的分类

在我国，将会计政策按照可选择性的标准可以将其具体划分为两大类，即强制性会计政策和可选择会计政策。强制性会计政策是企业在会计核算的过程中所必须遵循的会计政策，譬如，记账原则、资产的入账价值、会计报告的格式、内容等;而可选择会计政策是指需要会计人员进行职业判断做出选择的会计政策，此时允许企业在遵守会计原则和已提供的会计方法中作出选择，例如，存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择等，这部分的会计政策受税务筹划的影响，对于企业来说具有一定的选择空间。

三、税务筹划的基本内涵与筹划目标

（一）税务署划的基本内涵

税务筹划是在遵守国家规定的法律法规的前提下，纳税人事先对企业的生产经营、财务活动等方面进行适当的规划部署，通过比较分析选择出最佳的纳税方案，进而实现最大限度的减轻企业的税务负担的目的，从而实现企业的税后利润的最大化的目标。税务筹划其实是一种在国家相关法律和税收法规允许的范围内进行的一种事前筹划。

（二）税务筹划的目标

企业进行税务筹划活动的主要目标包括以下方面：

（1）企业价值最大化

最低的税收负担并不代表着企业的税后价值就是最大的。换言之，在企业没有收入时，企业的纳税金额是零，在这种情况下企业的税收负担是最低的，但是企业并没有实现价值的最大化。如果企业一味追求税负的最小化，大幅度的调整企业的生产经营活动，因此而产生的成本很有可能会超过筹划方案节约的部分，这样的税务筹划就是得不偿失的。纳税筹划并不应是简单追求纳税额的绝对降低，而是在保证其他经济目标不受影响的前提下，实现纳税额的相对降低。

（2）税负最小化

由于在我国税法的具有强制性的特点，因此纳税人在当今市场环境下的所有涉税事项都必须向国家缴纳税款，这是企业不可避免的支出。企业进行纳税筹划就是为了减少应缴纳的税款，实现税负的最小化，这是企业进行纳税筹划最直接的目标。

四、税务筹划视角下的会计政策选择

（一）根据会计原则、方法和程序拟定会计决策并执行

会计政策选择是指企业考虑到自身的实际情况，为实现企业经营管理的目标，在进行会计处理时，在会计准则和会计制度允许的范围内，对可供选择的会计原则、方法和程序进行比较分析后，拟定决策并执行的过程。由于会计政策选择技术相对于其他技术而言，执行成本相对较低，具有较强的可操作性，是企业进行税收筹划的常用手段。

比如，笔者所在的甘肃省某公司近三年（2017、2018、2019）来的净利润4.03亿、9.18亿、11.5亿，可以看出，近三年来甘肃省某公司的营业成本的增长速度明显快于营业收入的增长速度，使得利润总额呈现逐年下降的趋势，但在2019年，所得税费用的降低程度明显大于利润总额的降低程度，说明在2019年中甘肃省某公司有利用新的措施来减少企业所得税。

因此，这种情况下，进行合理的纳税筹划，从而进一步减轻企业的税收负担，降低企业的资金占用是甘肃省某公司需要思考的重要问题。

在甘肃省某公司应交的各个税种中，在近三年（2017、2018、2019中，每年的增值税额、企业所得税额的合计数占企业纳税总额的比例都超过了75%，据此可以看出，增值税和企业所得税是构成甘肃省某公司纳税金额的主要税种，是甘肃省某公司进行税务筹划时需要考虑的主要内容。

（二）固定资产折旧的会计政策选择

当固定资产价值既定时，无论企业采取哪种折旧方式，计提的折旧总额是相同的。当企业采用双倍余额递减法和年数总和法计提固定资产折旧时，前几年的折旧金额和折旧的抵税金额都大于年限平均法，说明加速折旧法可以使企业前期减少纳税，这等同于享受了一笔免费的无息贷款。财务管理的一个重要理念便是货币要考虑时间价值，那么如果考虑到货币的时间价值，甘肃省某公司固定资产折旧抵税金额现值从大到小排列是年数总和法、双倍余额递减法、平均年限法。按此逻辑，如果仅从税负的角度考虑加速折旧的方法更能加速资金的回收，递延缴税，甘肃省某公司在选择固定资产的折旧方法时应选择加速折旧的方法。

（三）现实选择及原因分析

从甘肃省某公司的年报上看，其选择了年限平均法，可见企业在选择固定资产折旧方法时不一定会选择税负最轻的折旧方法。

首先，在我国，对于固定资产折旧而言，所有的折旧方法最后计算得出的折旧总额都是一样的，总体上不会影响企业要交的税费的总额，不同之处在于加速折旧可以使前期的会计利润后移递延缴纳企业所得税，从而造成前期缴纳的税额较少，相当于企业获得了一笔无息贷款，增加了企业的可支配的资金。不过，我国税法规定：企业固定资产的折旧一般应采取年限平均法，需要加速折旧的资产必须经过当地税务机关的审核，报国家税务总局批准后，才能执行。因此加速折旧并不是企业可以随便使用的。

五、结语

在我国，企业的税收筹划措施必须要得到税务机关的认可，否则会被认定是违法行为受到税务机关的惩罚，这样企业的税收筹划和会计政策选择就失去了意义，所以在确定实施税收筹划方案之前，要提前与地方税机关进行沟通，规避因税务稽查帶来的风险。

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