摘 要：一国经济的发展与其经济政策的息息相关，个人所得税作为唯一直接调节个人收入再分配的税种，本应实现社会财富的二次分配，调节收入平衡，然而由于多重因素，个人所得税并未很好的发挥其在促进收入分配公平方面的作用，甚至出现了“逆向调节”的现象。本文以收入公平分配为视角，以基尼系数和城乡收入比为两个衡量收入分配公平的重要指标，侧重研究自改革开放以来我国个人所得税制改革对收入分配公平的影响。

关键词：个人所得税;改革;收入分配公平;基尼系数;城乡收入比

一、我国个人所得税制改革历程

自1980年9月我国开征个人所得税，个人所得税制度总共经历了七轮改革。《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日经过第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过，随后，经七次修订，最终形成我国当今的《个人所得税法》。[1]

二、个人所得税改革对收入分配公平的影响

（一）衡量指标及具体数据

基尼系数是指国际上通用的、用以衡量一个国家或地区居民收入差距的常用指标。以基尼系数为衡量尺度，可反映不同时段我国收入分配状况。城乡收入比是衡量城乡收入差距的一个重要指标，而城乡收入差距是社会收入分配不均的重要组成部分，故城乡收入比也可作为社会收入分配公平的重要衡量指标。[2]

（二）个人所得税改革对收入分配公平具体影响

个人所得税属于直接税的类型之一，在维系社会公平公正及确保收入分配的调控当中扮演着重要的角色，对收入分配公平有着直接影响。为了分析不同时期个人所得税的改革对收入分配公平的影响，需要具体分析相应举措的影响，同时结合基尼系数和城乡收入比两个重要衡量指标的变动分析。[3]

1.第一轮改革分析

我国于1980年9月10日开征个人所得税。1980至1993年间，我国个人所得税制较为稳定，并未出台改革措施。这一阶段我国基尼系数维持在0.25-0.36间，城乡收入比维持在1.7-2.8间。可以观察到，自改革开放后，在我国经济向好发展的同时，收入分配不公平的因素也随之增大，为了解决收入分配不公，我国于1993出台个人所得税改革政策，即第一轮改革。1994至1999年我国基尼系数由0.436下降至0.397，下降幅度较大且数字明显;城乡收入比由2.86下降至2.65，两个衡量指数整体呈下滑趋势，体现此次改革对收入分配公平具有推动作用较大，效果显著。

2.第二轮改革分析

第二轮改革于1999年8月开始。此次改革侧重点在于对储蓄存款利息的征税加以限制，制定20%的税率。虽然高收入群体储蓄存款量较大，但储蓄存款仅是居民整体收入的一部分，对于收入分配公平的影响并不明显。基尼系数在1999到2001年间从0.397上升至0.49，上升幅度较大，整体波动较大，在2001到2006年间由0.49下降至0.485，下降幅度较小，且整体波动小;城乡收入比由2.90上升至3.28，上升幅度和波动均较大，由此可知这一时期个人所得税改革对收入分配公平贡献并不明显，社会收入分配差距有拉大趋势。[4]

3.第三至第五轮改革分析

三轮改革时间较近，集中在2006年到2008年，这一时期改革措施鲜明，主要将工资、薪金所得减除费用标准提高，具体由800元两次提高至2000元，同时再次对储蓄存款利息的征收加以具体限制，增加了“对储蓄存款利息所得开征，减征、停征个人所得税及其具体办法由国务院规定”的内容。[5]基尼系数在2006年至2011年间基尼系数在从0.487下降至0.477，下降幅度较小，城乡收入比在2006到2011年间由3.28下降至3.13，下降幅度同样较小，且整体波动小。这一时期个人所得税改革对收入分配公平有一定程度上的促进作用，但作用并不明显，社会收入分配差距有减小趋势。

4.第六轮改革分析

第六轮改革于2011年9月开始。主要将工资由每月2000元提高到3500元，缩减税率结构，将最低税率由5%降为3%，扩大低税率适用范围，扩大了税率的级距。基尼系数在2011年至2017年间基尼系数在从0.477波动下降至0.467，下降幅度较小，波动程度小，城乡收入比在2011到2018年间由3.11下降至2.69，下降幅度较大，且波动程度小。这一时期个人所得税改革对收入分配公平有一定程度上的促进作用，但从基尼系数的反映来看其促进作用仍不明显，考虑改革效果不佳与税制限于工薪阶层有关，但在另一方面，城乡收入比体现明显下降趋势，反映了地区之间的收入公平趋势，总体来看，社会收入分配差距有减小趋势。

三、结语

个人所得税作为唯一直接调节个人收入再分配的税种，并未很好的发挥其作用，甚至出现了“逆向调节”的现象。面临当今经济下行的现状以及恶劣的国际局势，为了保证我国经济的稳定持续发展，在保持一定效率前提下，公平也同样应该加以重视。目前第七轮个人所得税改革刚刚拉开序幕，我们的个税改革仍然任重道远。

参考文献

[1] 康玺，秦悦.改革开放四十年税收制度改革回顾与展望[J].财政科学，2018（08）：56-71.

[2] 张亮.以税收制度改革促進居民收入公平分配[J].国家治理，2016（38）：20-32.

[3] 黄美燕.收入公平视角下的个人所得税制改革探讨[J].中国集体经济，2016（24）：50-51.

[4] 张海霞.论我国个人所得税制度改革与完善——基于居民收入公平分配视角[J].学术交流，2013（04）：83-86.

[5] 崔军，朱志钢.中国个人所得税改革历程与展望——基于促进构建橄榄型收入分配格局的视角[J].经济与管理研究，2012（01）：29-37.

作者简介：曾王（1998—10月—31日） 男，汉族，河南洛阳人，河南大学经济学院，2018级本科生，研究方向：金融学