摘要：内部审计工作作为国有企业管理水平提升的重要保障，必须积极地引入绩效评价管理理念，从而实现企业自身内部审计管理水平的提升。本文主要针对绩效评价管理在国有企业内部审计中的可行性、必要性等应用进行探究，从而加深国有企业内部审计工作对于绩效评价管理的认识，提升当前绩效评价管理在内部审计工作及企业转型升级过程中不可替代的地位，为国有企业的健康稳定发展保驾护航。

关键词：国有企业;绩效评价管理;内部审计

中图分类号：F239.45  文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）14-0171-02

一、国有企业内部审计中绩效评价管理的难点

内部审计绩效是指内部审计部门履行其职责在不同层面的有效输出，这种有效输出表现为增加企业价值和改善经营的程度。一套完善的内部审计工作绩效评价体系，能够让企业全面地认识到这种有效输出在企业变革转型中的作用及可实现的价值。但在国有企业现有的管理模式下，内部审计工作的绩效管理考核存在一定难度，不利于绩效评价管理的落实。首先，内部审计工作绩效的评价考核指标设置存在难度。考核过程中既要充分结合国有企业内部审计工作计划的执行情况，又要同时考虑内部审计的效益性和效率性。其次，固化的单一的考核指标缺乏相应的应变性，很难将内部审计在不同战略阶段的目标以及经营策略的调整呈现出来。最后，在评价考核的主客体关系方面存在不合理的情况。内部审计部门在开展各项工作过程中，更多的是对国有企业（包括各被审计部门）的一种监督与管理，在对内部审计部门工作质量的考核过程中如果缺乏一个科学的、统一的认定标准，这就有可能影响到内部审计工作的客观性与独立性，从而使得内部审计绩效成果大大减弱。

二、国有企业内部审计绩效评价管理模型的设计

1.绩效评价管理模型的设计原则

（1）战略目标导向原则。国有企业战略目标是其在改革发展进程中的行动指南，也是企业内部利益相关者关心的重点，所以绩效评价模型的构建首先要建立在战略目标导向的基础上，同时根据目标的短期和长期方向进行层层分解，有效提升绩效评价管理的有效性和动态修正性。（2）价值增值原则。内部审计绩效评价管理的出发点和落脚点，是内部审计实现的组织价值增值。而这种价值增值的直接体现就是内部审计的效益性。这就需要在构建绩效评价模型过程中，科学合理设置效益性指标，充分反映内部审计工作水平和价值增值能力。（3）可操作性原则。内部审计绩效评价管理指标需要有足够的基础信息作为支持，指标的设置要采取定量和定性相结合，突出重点，保证其具有较强的可操作性，充分体现内部审计效率，从而达到有效提升整个绩效评价管理体系的实用性。

2.绩效评价管理模型的设计角度

内部审计工作绩效评价管理模型的构建首要条件是建立在战略目标导向的基础上。所以本文在构建模型时以战略目标为核心，通过客户、业务流程、财务以及学习和创新这四个维度将国有企业战略目标逐层分解，形成一个基础模型;再通过分析这些目标，找到影响其实现的关键因素，从而转变成一个个具体的绩效评价指标，最终形成一个与国有企业生产经营相适合的完整的绩效评价管理体系。其中，客户维度关注的是国有企业管理层的期望和需求并设法满足，极大地提高客户满意度。业务流程维度主要适用于对内部审计部门工作质量的检查和评价，科学规范的业务流程能够大大提高内部审计绩效。财务维度能够直观地展示内部审计部门对于国有企业价值增值的能力，包括内部审计通过其确认和咨询服务为国有企业创造的价值，利用有限审计资源最大限度地提高审计成果的运用效果，等等。学习和创新维度评价的是内部审计部门及审计人员的胜任能力、对环境变化的适应能力以及创新能力等。

三、国有企业内部审计部门绩效评价管理的应用

1.合理选择绩效评价指标

为了更好地发挥绩效评价管理作用，围绕四个维度合理地选择绩效评价管理指标，按照相关原则，提升各项指标的全面性、科学性与可操作性，为内部审计工作绩效的评价提供有效的信息支撑。根据笔者多年国有企业内审工作经验，分析并筛选出了20项评价指标，如表所示。在将各项不同指标融入到各自维度之后，能够保证绩效评价管理体系充分发挥作用，同时根据评价结果促进内部审计工作水平的进一步提升。当然，绩效评价指标并不是一成不变的。比如随着数据审计技术的广泛应用，能够有效地拓展内部审计职能的覆盖范围，提供更加强大的数据分析报告和预警功能，这时评价指标也应该作出与之相适应的设置调整，促进内部审计工作的技术创新力。

2.明确绩效评价指标权重

在合理选择绩效评价指标后，需要对各项指标的权重进行确定。美国匹兹堡大学教授T.L.Satty曾经提出一种定性与定量分析相结合的适合多目标决策的层次分析法。通过调查计算，笔者所在企业从指标维度的权重赋值结果上看，业务流程维度对内部审计绩效的影响最大，财务维度次之。这充分说明了内部审计绩效是建立在自身履职尽责情况的基础上的，也说明了企业对内部审计绩效在企业价值增值上成果的重视。从具体的指标来看，如审计部门对内沟通能力、审计建议采纳率、审计质量评估结果、审计查出损失浪费情况以及审计人员经验平均年限等指标均占较大权重。根据重要性原则对各项指标的情况作出分析判断后，有利于内部审计部门有针对性地不断优化和完善自身工作，大大提高內部审计工作的绩效。

3.构建有效沟通机制

国有企业内部审计绩效评价管理体系的落地实施，最容易被忽略的前提条件是有效沟通机制的建立。谢荣（2014）认为，董事会和高管层的重视是内部审计能有效发挥作用的首要因素。所以要保障内部审计绩效评价管理体系的有效运用，首先要增强管理层对内部审计工作的理解与重视程度，同时提升内部审计的独立性，让内部审计成为企业经营管理的得力助手，而不是虚设的制度。其次是要强化内部审计部门与各职能部门之间的沟通，针对各职能部门的实际情况定期开展风险评估培训，为内部审计工作的开展提供可靠保障。最后要积极地与外部审计加强合作，充分利用彼此的审计成果，最大限度地提高自身的审计效率和质量，同时针对企业内部控制存在的缺陷，采取有效的改善措施。三管齐下，为国有企业内部审计绩效评价管理体系的落地实施，营造了良好的企业氛围和社会环境。

四、结语

内部审计绩效评价管理体系的运用，能够明晰权责，有效提升审计工作的规范性和效率性，是审计部门进行绩效评级与考核的重要依据。但要注意的是，内部审计绩效评价并不只是为了得到最后的评价分数，也不能局限于对评价结果的简单分析，而是要真正利用结果去寻找改进绩效的有效途径，去解决企业生产经营管理中的实际问题，真正实现提升内部审计绩效，达到为国有企业的发展保驾护航的目的。

参考文献：

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作者简介：

叶晶，供职于广东中烟工业有限责任公司梅州卷烟厂，会计师，审计师。