摘要：企业的税收筹划涉及的内容十分复杂，需要贯穿到企业的全部经营工作中，对企业的管理和发展具有着重要的影响，在我国市场经济不断发展以及税收管理体制不断完善的新形势下，企业的工作重点已经趋向税收筹划工作，并结合企业自身实际的情况来进行统筹规划设计以及运营方案的制定，从而实现企业的稳定发展。因此本文就针对企业不同阶段的税收筹划和新会计准则下的企业税收筹划进行分析，希望为企业的管理和发展提供一定的帮助。

关键词：新常态;税收筹划

中图分类号：F275 文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）14-0155-02

随着我国税收政策的不断完善以及企业对于价值最大化的追求，税收筹划在经济管理活动中的地位日渐突出。国家的稳定发展离不开规范的经济体制，在我国经济逐渐发展的情况下，国家也制定了一系列的经济制度和准则，其中新会计准则就对企业的发展起到了很大的作用，其直接影响到了企业的税收筹划。从企业的收入和成本的角度来看，要提升企业税后的利润，只能通过降低税收成本来实现。所以企业要根据国家规定，合法开展税收筹划工作，进而增加企业的净利润。

一、企业中税收筹划工作的内容

在企业中税收筹划工作实际上是一种理财行为，税收筹划要在相关的法律制度上，积极应用财务管理理念，企业中的税收筹划工作是一项合法的工作，能帮助企业对企业与税收政策搭建良好的平台，同时也能提升企自身的竞争力。通过运用税收筹划能够加强企业对现有资金的分配能力，能够帮助企业降低风险，也能完善企业税收管理工作，在一定程度上能够明确税收的方向，同时也能促进我国税收制度的完善。在纳税人掌握税收法律的基础上，充分利用税收法中减免税、起征点等一系列的优惠政策对企业投资、经营、筹资活动进行科学合理的安排，进而能够达到少缴纳税或延缓缴纳税的目的。作为纳税人，为了能够做好税收筹划工作，企业要加强对相关的税收法律知识的学习，同时也要根据法律规定纳税，履行纳税人的义务。因此，企业的税收筹划运用合理的分析理念能够增强企业的税收筹划意识。针对各种纳税行为尽心全面了解，因此能够促进企业对税收知识的全面掌握并且有效地运用，进而能够防止出现逃税、偷税的现象，同时也能提升企业财务的法律意识，是企业能够长期发展的重要途径。

二、企业会计税收筹划的必要性

在企业的发展中，是需要进行一定税收支出的，这也就降低了企业的经济利润，为了保证企业具有更加优化的经济效益，企业就需要降低税收的支出，对税收进行合理筹划，进而采取正当的方式在没有违反法律情况下，实现少缴税或者不纳税的目的，从而最大限度地降低企业的税负。企业的税务管理是和财务核算的全过程有着密切关系的，但是，企业在管理中，往往都是由企业所有者进行独立管理，其财务的控制权也往往归所有者拥有，这就会造成企业财务会计管理以及控制体系出现薄弱的情况。良好的企业税收筹划体系平台，对企业的发展具有重要的意义，能够有效地保证财务核算体系的完善以及财务制度的规范。

三、企业不同阶段的税收筹划方案

1.设立阶段

（1）筹资结构的选择。该阶段企业集团着力于设立各分支机构，因此在税收筹划方面，企业如何寻求资金以及如何搭建筹划结构进行利用就显得尤为重要。所谓最佳的投资方案就是指在特定的筹资规模下将综合成本降至最低，而这就需要其综合不同方式中各资金成本的效用，达到税后加权资金成本最低，以获取最大的税后利益。因此，企业在决定选用何种筹资结构以达到最优时，应综合比较不同的结构对税收的影响程度及资金成本的大小。

（2）注册地的选择。企业在初设立阶段如何进行注册地的选择对于企业以后能不能享受国家的优惠政策起到了决定性的作用。众所周知，为了促进国家的经济发展，我国在不少地方都设立了可享受税收优惠的区域。企业可在设立之初选择在这些“特惠”地区进行注册，一来注册地并不会限制企业集团日常管理的区域，二来还可以享有国家规定或特许的优惠税收政策。这样，可以为处于起步初期的企业集团大量减轻税负压力。

2.经营阶段

（1）转移定价筹划方案。处于经营阶段的企业集团在税收筹划方面主要是通过其各关联企业之间的转移定价来实现的，以此来影响产品成本或者转移利润。在生产环节，主要是通过对于各种材料（如零部件、产成品等）的销售价格进行调控;在运输环节，主要是对各关联企业间提供运输服务时运输费用或保险金、佣金的高低进行调控;在售后服务方面，主要是通过各关联企业间提供咨询、租赁等服务时收取的服务费用进行调控;此外，还可对企业的固定资产在其使用期限或购置价格等方面进行调控。

（2）税负转嫁筹划方案。除了上述在不同企业集团经营阶段的税收筹划以外，企业集团还可以根据其不同成员企业间需求和供给弹性的不同进行税收调控。从整个经济链上来看，当需求弹性比供给弹性大时，企业链前端（即：生产要素或商品提供者）承担的税负较多，在該情形下税负就易向前转嫁;而当情况相反时，企业链后端（即：最终消费者）所承担的税负就会更多，从而导致税负更易向后转嫁。

3.产权重组阶段

（1）合并阶段。企业在合并阶段的税收筹划可分为两个阶段：一是合并进行时的支付方式选择，二是合并之后的所得税计算。其中，对于支付方式的选择主要有现金支付和其他支付两种，而当合并企业不选用现金支付（即：选用以其他资产进行支付）时，被合并方就可因此拖延纳税。因为其在收到合并方支付的资产时不必纳税，仅有将该资产出售时才需缴纳相应的税费。而对其合并后所得税的问题，企业集团可合并累计亏损的企业来弥补合并企业所得资产的税务亏损，从而降低企业集团的整体税负。

（2）清算阶段。企业集团处于清算阶段时所选择的资产清算方案决定了其能否达到最优的税收筹划成果。而其资产清算方案的选择主要取决于该方案对于增值税和企业所得税的预缴情况。此外，企业可以通过资产评估固定资产的价值对企业成本进行调整，但要注意权衡成本费用的增加与资产评估的增值。

四、新会计准则下对的企业税收筹划

1.长期股权投资的税收筹划

在新会计准则下，在需要对长期的股权投资进行核算的时候，一般较常用成本法与权益法，这两种核算法对收益的确认时间是不同的，因此，其对当期的收益和所得的税收缴纳就会产生一定的影响，同时也提供了税收的筹划空间。这种新会计准则，有效地对成本法核算的范围进行了扩展，对于成本法的核算来说，其对收益时间的确认是和纳税以及会计核算时间相一致，并按照实际获得的收益来进行依法纳税，这种方法具有良好的客观性以及公平性，更容易被企业接受，而且企业也不需要做很多税收调整。如果被投资的企业实现的是净利润，只有宣告分派的情况下，相应的投资企业才确认其收益，并计入相应的应纳税所得额中，若被投资的企业成本账上还保留一些投资企业的没有宣告的分配利润，这时候投资企业就需要把这部分已经实现的但没有分回部分当做将来的追加投资，或者使用其它的利益保留于被投资的企业账上，从而来规避或者延缓这一部分的投资收益所应该缴纳的所得税。对于权益法的核算来说，如果被投资的企业实现的是净利润，其都当作是实现税收所得，并按照相关规定缴纳相应的所得税。

2.无形资产的企业税收筹划

我国的税法规定，在企业进行无形资产的自行开发中，其开发的过程如果符合资本化的条件，就需要依据达到其预定用途前的成本支出作为其计税的基础，同时这种无形资产也要按照直线方法进行摊销，其摊销的年限不能够低于10年。另外，在新会计准则下，国家十分鼓励企业技术的进步，制定和颁布了很多相关税收的优惠政策，比如，在企业进行新产品的开发以及新技术研发中，其产生的费用在还没有形成一定的无形资产并计入到当期的损益中，就能够根据研发所使用的费用50%来进行加计扣除，对于已经形成的无形资产来说，就可以按照成本的150%进行扣除。对于企业的税收筹划来说，就需要相关人员充分地了解相关税收的优惠政策，进而合理有效地选择开发费用计入到无形资产的成本中或者当期的损益中。如果是计入到无形资产的成本中，可以通过相应无形资产累计摊销对应纳税的所得额进行抵扣，如果是需要计入到当期的损益中，就能够借助“管理费用”将其直接计入应纳税的所得额中。

3.存货的企业税收筹划

在新会计准则下，纳税人正在使用的存货实物流程和后进先出法具有一致性，但是其他的情况都不采用这种后进先出的方法来确定发出的存货成本。在目前的存货发出中，其主要计价方法包括先进先出、移动平均、加权平均以及个别计价等方法，如果物价呈现出持续走高情况，企业一般需要使用加权平均方法，其可以有效地降低期末的结存存货成本，这对企业利润以及税收也具有递延作用，如果物价呈现出一种持续走低的情况，则就比较适合使用先进先出的方法，在这种计价方式中，企业期末的存货成本就比较低，其销货的成本就会比较高，也有效地实现了企业的利润延期效果，对于通货膨胀比较严重的情况下，取消后进先出方法，就能够有效地减少企业税收调整，实现税收成本的降低。

4.利用公允价值进行纳税筹划

在新会计准则下，对于债务的重组以及非货币性的交易采用公允价值的计量模式，其和税法的规定基本保持一致。在新会计准则颁发前，不允许相应的企业通过这种债务重组的交易来进行收益的确认，对于非货币性的交易也不过在补价的时候才确认补价部分的收益，而税法的要求则是按照公允价值来进行计量的。公允价值主要是由税务机关对正常的交易进行测算而得出的，在新准则进行实施之后，则债务重组以及非货币性的交易产生的会计数据就可以作为其纳税依据，对公允价值适度的筹划，就能够实现所得税支出的降低。另外，在税法中也规定，资产的转让如果数額比较大，在一个纳税的年度确认缴纳企业的所得税存在困难的，经过税务机关的批准，就可以递延为在不超过其五个纳税的年度内进行平均的摊销，从而有效降低各年度的应纳税所得额，减少税收负担。

参考文献：

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作者简介：

张亚娟，供职于河南国控建设集团有限公司，中级职称。