[摘 要]基本建设项目财务管理的目的是通过加强对项目建设成本的把控，提高建设资金使用效益，它是有效实现项目建设目标的重要环节之一。文章针对基本建设项目建设成本财务管理的基本理论进行了初步探究，并将多次项目建设成本财务审计情况进行总结，结合实际工作难点提出建议。

[关键词]基本建设项目;项目建设成本;财务管理;研究

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.115

基本建设项目建设成本是指建设单位按照批准的建设内容直接或分摊产生的各项费用，主要包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出和待摊投资支出。不同项目的建设成本必须做到独立核算，专款专用，不得列支超过项目建设内容的投资支出，严禁挤占挪用建设资金。

1 加强基本建设项目建设成本财务管理的意义

伴随着中国经济的高速发展和国际形势的日趋复杂，我国在科技创新和国防安全方面都面临着巨大的挑战，这使得近年来国家对基本建设项目，尤其是重点型号项目的投入逐渐加大。基本建设项目普遍具有较大的投资规模和较长的建设周期，因此项目建设资金能否在整个项目建设过程中获得合规和有效的使用，从而保证项目的建设目标实现最大化，已经成为各级项目监管部门日益关注和审查的重点。违反国家有关法律法规，挤占项目投资成本，情节恶劣的，该建设项目将无法获得国家认可的验收批复文件，甚至会被上级监管部门追究责任并取消今后项目的申请资格，使得建设单位在行业中的地位受到负面影响。

基本建设项目财务管理工作的意義不仅仅是核算和归集不同项目的建设成本，更重要的是发挥建设成本确认的事前监督作用。通过加强基本建设项目建设成本的财务管理监督力度，可以及时掌握项目的建设进度，确保项目按照经批准的建设内容执行，为项目最终达到建设目标起到重要保障作用。

2 开展基本建设项目建设成本财务管理工作的基本原则和依据

2.1 基本原则

2.1.1 专款专用原则

基本建设项目资金必须用于经主管部门批准的建设内容，不得挤占、挪用、截留。基本建设项目成本应单独反映在财务核算体系中，建设资金应当专户存储，单独建账核算，不同的建设项目应当单独归集成本。

2.1.2经济效益原则

基本建设项目从论证、立项、开工、竣工到交付使用的全过程;基本建设资金从申请、使用到管理的全过程，必须厉行节约，降低工程造价，精简建设单位管理费，减少损失浪费，努力提高资金使用效益。

2.2 主要依据

2.2.1 政策依据

2016年9月，财政部颁布了《基本建设财务规则》（财政部令第81号），作为基本建设项目财务管理的纲领性指导依据，文件中明确指出了基本建设财务管理的主要任务之一是加强项目核算管理，规范和控制建设成本，项目建设单位应当严格控制建设成本的范围、标准和支出责任。此后，为进一步规范基本建设项目建设成本管理，提高建设资金使用效益，财政部颁布了《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号），针对基本建设成本管理中的主要问题进行了具体规范。

值得强调的是，在财政部先后颁布的《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）和《中央基本建设项目竣工财务决算审核批复操作规程》（财办建〔2018〕2号）中都强调了，项目的建设成本是否准确核算，是财政部门和项目主管部门审核批复项目竣工财务决算时重点审查的内容之一。

2.2.2 执行依据

基本建设项目的立项、可行性研究报告、初步设计报告及概算、概算调整批复文件等是执行过程中的重要依据，建设成本财务管理的首要环节就是明确建设内容与批复情况的一致性。涉及先期启动的项目， 还需要依据前期备案批复文件作为事后归垫项目成本的依据。

2.2.3 核算依据

项目建设成本的确认必须履行相应的审批手续并经过责任人员签字;建设成本的核算依据必须足够支撑和证明建设内容与该项目批复情况的相关性。 项目管理和执行部门有义务向财务管理部门提供施工、勘察设计、监理及设备采购等合同原件;工程结算资料;按建设进度开具的发票;用于证明与项目相关性的其他成果文件，例如会议纪要、设备阶段性验收结论等。

3 不应当列支的建设成本

结合各项基本建设项目管理规定和审计检查经验教训， 笔者将不得列入项目建设成本的情况进行了梳理和总结。

3.1 超过批准建设内容发生的支出

项目建设过程中，概算外和擅自提高建设标准、扩大建设规模的成本均不得在本项目列支， 应由单位自有资金承担。例如，擅自将采购国产设备改为进口设备;擅自提高工程项目所使用建筑材料的标准等超标准、超规模、超概算的成本。

3.2 确认依据不充分的支出

第一，支撑资料无法充分证明与项目相关性的支出， 不得计入项目成本。例如，会议费报销资料中缺少会议通知、会议签到表， 会议结论等结算依据;差旅费报销资料中缺少设备现场验收报告等成果类文件;进口设备结算资料中缺少银行结汇单。

第二，未按照合同协议执行的、无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出。例如，建设单位委托内部运行保障机构装卸设备， 单位内部结算资料不得作为成本核算依据， 应当依据实际支付人工费、机械费时的发票等相关凭据确认项目成本。

3.3非必要的项目支出

第一，因设计单位、施工单位、供货单位等原因造成的工程报废等损失，以及未按照规定报经批准的损失。

第二，因建设单位自身管理工作不到位所产生的费用。例如，因建设单位未能及时接收已完工的设备，导致在生产厂家、进口货物海关或物流公司产生的超过合理期限范围的仓储费用。

第三，任何原因导致的罚款支出不得列入项目建设成本。

3.4 公用性质的管理支出

建设单位日常开展的经营生产和内控管理活动均需要发生相应的管理支出，无论其是否承担基本建设项目都会产生相对稳定的管理性支出。因此，不能充分证明单独为本项目所开展的业务，不得分摊计入项目建设成本。例如，项目相关管理人员和中介机构审计人员的加班费;租车费、水电费、软件升级费用等。

3.5 竣工验收后发生的支出

建设项目竣工验收后发生的支出不应再纳入项目建设成本。例如，设备完成安装并达到交付使用条件后，发生的搬迁费、维修保养费用、改造费用、折旧费用等。

3.6 未按准确比例分摊的支出

合建项目发生应分摊的项目成本时，应结合批复文件中的面积比例和应参与分摊的建设内容准确计算;实际竣工测量面积和批复面积存在差异的，应当按照最终实际测量面积调整各项目间已分摊的成本。因分摊结果不准确所产生的投资额应调减出本项目建设成本。

4 加强基本建设项目建设成本财务管理的难点

第一，在基本建设项目开展过程中，项目管理部门往往对建设资金的执行率和建设进度非常重视，而缺乏定期将项目实际执行内容与批复内容的对比分析，导致各执行部门对批复文件的重视程度不足，实际操作时出现建设内容与批复内容的偏离。

第二，建设单位财务和采购等项目执行部门的工作人员缺乏项目管理意识，认为项目执行过程中出现问题应由项目管理部门负责，其他部门只是配合项目管理部门完成其下达的建设任务，这就使得基本建设项目管理的事前和事中监督工作更加难以推动。

第三，基本建设项目的建设内容涉及较多的专业领域，尤其是工程类结算资料，内容繁杂且具有较强的专业性，财务人员难以识别结算内容是否存在不应由建设项目承担的概算外支出或者不合理支出，大大增加了财务监督的难度。

5 加强基本建设项目建设成本财务管理的建议

第一，加强项目执行过程的事前控制，项目管理部门下达建设任务时，应当将项目建设内容确认表（如表1所示）提供给相应的执行部门，建设单位应当将此项确认工作作为内控管理的要求之一，将上级批复文件全面贯彻落到实处。

第二，建设单位通常要同时承担多个基本建设项目，项目具有国家政策性强、建设周期长、审计任务艰巨等特点，因此项目建设单位应当在财务、工程、采购、安全、档案等配合项目执行的部门培养专业的管理人员，建立相对稳定的管理团队，以保证项目各项工作的高效开展。

第三，加强项目管理信息化建设，项目管理和执行部门统一使用专门的项目管理软件，建立从项目立项、批复、调整、执行、验收的信息化共享，使得各相关管理岗位都能够及时掌握和监控项目各方面工作的完成情况，实现基本建设项目全过程管理。

6 结论

基本建设项目在加强我国国民经济发展和国防安全建设方面起到至关重要的作用，对于建设单位自身，承担基本建设项目既是光荣的使命和任务，同时也面临着许多困难和挑战;项目建设单位应当树立项目全过程管理意识，逐步加强和完善项目管理工作水平，准确把控基本建设项目建设成本，保证项目达到预期的建设目标。

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[作者简介] 曾远（1986—），女，汉族，北京人，中国航发航材院财务部，资产管理会计。