陈华

摘要：由于自身固有的特点和公司的经营管理，使建筑施工项目从最初的建设到最终的正式交付投入使用的过程中存在很多不确定的因素，外加《企业会计准则第15号——建造合同》在实务中的应用还有一些地方需要磨合，这些种种因素造成了未完施工的长期挂账，对公司的经营与发展产生了较大的影响。本篇文章首先分析了未完施工长期挂账的内部和外部原因，其次从多角度分析了未完施工长期挂账对公司的影响，最后提出了降低未完施工长期挂账对公司影响的具体建议，仅供参考，希望可以帮助有关公司在实务中解决此类问题。

关键词：未完施工;长期挂账;原因;影响

一、研究意义

未完施工长期挂账在建筑施工行业是一个较为常见的问题，在多数公司中都存在，除了一些不可抗力的原因，主要还是归因于公司的内部管理。随着公司承接的项目越来越多，未完施工长期挂账的问题就越突出，對公司经营和发展的影响就越大。如果公司内部还不能认识该问题的严重性，有针对性的采取一系列补救措施，那么公司可能在激烈的竞争中逐渐被淘汰。因此，现阶段结合实务研究未完施工长期挂账对公司的影响具有重要的现实意义，一方面通过对未完施工长期挂账原因的分析，有助于公司从根源上寻找解决未完施工长期挂账的途径，另一方面通过对未完施工长期挂账对公司影响的分析，有助于公司意识到未完施工长期挂账对公司经营管理与发展的不利，从而加深对该问题的重视。基于此，公司的发展才能在一个良性的循环当中，进而在激烈的竞争中立足实现更长远的目标。

二、未完施工长期挂账的原因

（一）外部因素：结算周期滞后

一般情况下，建筑施工项目都呈现着周期长、耗资多的特点，从开始的建设到最终的完工结算分为几个阶段，按照现行的《企业会计准则第15号——建造合同》，建筑施工公司待建造形成产值后报告业主确认结算。而这个过程中存在很多不确定因素导致的结算期滞后，进而形成未完施工及其长期挂账。在实务中，主要存在以下几种结算期滞后导致的未完施工长期挂账：第一，是正常时间差导致的结算期滞后，在建筑施工公司上报业务结算时，按照正常的程序监理要对项目进行审核，这期间就会形成一个时间差，导致在某一个时点项目已完成的实际工作量价值大于业主批复的计量结算金额，也就形成了未完施工，在实务中，这样的结算期滞后几乎存在于每一个建筑施工项目中，时间至少是一个月;第二，是业主推迟批复导致的结算期滞后，业主的书面批复是建筑施工项目结算的重要文件，但在实务中，有不少业主迫于资金的压力有意推迟批复，导致已完成的施工项目无法按时按量结算，形成未完施工长期挂账;第三，是变更、索赔和其他因素导致的结算期滞后，建筑施工项目在建造过程中出现合同约束范围外的变化时有发生，变化的发生也就意味着建筑施工公司需要与业主商定新增变更工作量，从而导致无法按时完成结算，索赔更是如此，因为在建筑施工项目中索赔的情况一旦发生，后续的经济补偿、讨价还价、工程延期等问题会接踵而至，这之间还存在很多可变的因素，处理时间长是难以避免的。

（二）内部因素：建造合同中预计总成本的确定和收入的确认

在实务中，是否形成未完施工及其长期挂账需要参考一个重要的指标，即未完施工的期末余额，这个指标与建造合同中预计总成本和确认收入的完工百分比法的使用有直接的联系。首先，在合同中的预计总成本确定方面，目前建筑施工公司并不能完全准确的估计出预计总成本，一方面建筑材料市场在不断发生变化，材料的价格不稳定，而建筑施工项目周期长，公司无法准确预判材料的价格变化，预计总成本就无法准确评估，另一方面项目建造的过程中，存在不可抗力造成的设计变更，这种设计变更是建筑施工公司事先无法预见的，由设计变更新增的人工成本和材料成本自然也不会体现在预计总成本中。其次，在完工百分法的使用方面，目前实务中建筑施工公司常用的是实际成本比例法，这种方法虽然符合收入确认的基本原则，但存在一个较大的局限就是完工程度与成本投入的对应不是非常契合，也就无法真实的反映完工程度，在这种情况下，就会产生确认的完工比例大于实际向业主申请办理的完工结算价款的比例，形成未完施工，也就为未完施工长期挂账埋下隐患。

（三）内部因素：公司内部业绩考核压力导致的不规范操作

建筑施工行业的竞争长期处于白热化的结算，为了完成预定的业绩考核目标，在这样的环境中，建筑施工公司往往不得以会接受一些预计亏损的合同，并且想要以合同变更的形式在未来得到一定的补偿，但是，这样的合同变更在实务中很少发生，相反，业主愿意结算的价格会低于合同成本，由此也就产生了未完施工，长期不能达成共识就会形成长期挂账。除此之外，建筑施工公司内部业绩考核压力，导致一些项目的负责人采取不正当的操作调控项目的完工进度，从而导致结算的价款过高，与实际的结算价款不符，这也会产生未完施工，形成长期挂账。

三、未完施工长期挂账对公司的影响

（一）公司存在潜在亏损的可能，并会造成财务报表失真

依照会计处理的规定，建筑施工公司的未完施工挂账反映在“存货——未完施工”科目下，如果期末没有发生结算期滞后，并且公司与业主之间确认的结算金额一致，那么“工程施工”与“工程结算”的期末余额是没有差额的，也就不会形成所谓的未完施工，但在实务中，这样的情况几乎是不存在的，未完施工挂账才是常态。通过对未完施工长期挂账原因的分析，不难发现合同变更和索赔导致的未完施工挂账的时间较长，因为业主会从自身利益的角度出发不愿意全额批复公司确认的成本，这样挂账的时间越长，公司潜在亏损的可能性就越大。而且，“存货”的情况会反映在公司的资产负债表中，如果未完施工长期挂账，并且有增加的趋势，那么存货在资产中的占比就会增加，而未完施工并不完全符合资产的确认条件，这样一来资产负债表就无法真实地反映公司的实际经营状况。

（二）公司的其他项目经营管理将受到影响，并且资产的流动性会降低