戴伟娟

为了配合财政部管理会计指引体系的建设，总会计师协会在2018年9月份发布了《中国管理会计职业能力框架（征求意见稿）》，征求来自实务界、理论界等多方专家人士的肯定和修改意见，并在2019年3月正式发布了《中国管理会计职业能力框架》。中国管理会计职业能力框架的出台是我国社会经济发展进入新阶段的必然要求，由高速发展向高质量发展转型，对管理会计及其管理会计人才的需求更加强烈，但管理会计人才供应不足、培养标准缺失成为管理会计在社会经济中进一步發挥作用的绊脚石，在此背景下，管理会计职业能力框架呼之欲出。本文在对简述征求意见稿内容、相关修改意见的基础上，提出中国特色社会主义管理会计职业能力框架的构思，以期为我国管理会计的进一步发展提供有益意见。

一、职业能力框架出台背景分析

管理会计职业能力框架是我国管理会计指引体系的重要组成部分，是当前社会经济发展对管理会计需求的必然结果。管理会计职业能力框架为管理会计进一步发展和管理会计人才的培养提供了方向和依据。首先，管理会计是我国企事业单位进一步发展的关键和难点，是促进社会经济转型的重要力量。在当前我国社会经济发展由高速发展进入高质量发展阶段，经济增长的驱动因素也对应地发生了变化，由要素驱动、投资驱动转向创新驱动，整体经济运行进行新常态。与此对应的，我国大力进行供给侧改革，着力提高供给体系质量和效率。在我国经济新常态和供给侧改革的应对思路，对国内企业提出从成本领先战略向差异化战略、集中化战略转变的要求，对应地在财务核算上财务会计需要向管理会计转变。其次，互联网技术的普及对传统会计职业的影响。由于互联网基础设施的完善，基础性财务职能将逐渐被人工智能取代。此外，在互联网时代下，企业的组织结构也从命令型组织结构、授权型组织结构，逐渐向自治型组织结构转变。这种组织结构的变化带来的结果，使得会计必须由纯粹的处理财务转为处理“财务+业务”，即业财融合。在此背景下传统会计人员亟待转型，传统财务人员应跳出财务的局限，走向管理的高度。在转型过程中，会计人才应该培养哪些能力、具备哪些技能，目前没有明确的制度规定。再其次，在实务工作中，一方面管理会计人才供应不足，而另一方面高校培养管理会计人才没有具体标准可依。这在很大程度上阻碍了管理会计在社会经济发展作用的进一步发挥。在这一背景下，出台一套适合我国国情的管理会计职业能力框架尤为紧迫。

二、管理会计职业能力框架内容概述

1.框架结构。征求意见稿把管理会计职业能力分为专业能力和辅导能力两大类。专业能力包括财务会计能力和筹划管理能力，辅助能力包括开拓创新能力和协调领导能力。管理会计的能力建立在职业道德规范基础之上。

2.职业能力之间的关系。征求意见稿认为管理会计需要做到业财融合，不仅需要有专业能力，还需要有辅助能力，两者缺一不可，不可偏废，职业道德规范是基础。专业能力由财务会计能力和统筹管理能力两部分构成。辅助能力由开拓创新能力和协调领导能力两部分构成。这些能力都是管理会计能力重要组成部分。其中财务会计能力和统筹管理能力之间的关系如下：财务会计能力是管理会计能力的基础职业能力，统筹管理能力是管理会计的根本能力，两者相辅相成，构成了职业能力主体内容。

3.具体能力分类。财务会计能力未作细分，统筹管理能力根据管理会计工具方法应用领域，分为战略管理能力、预算管理能力、成本管理能力、营运管理能力、绩效管理能力、投融资管理能力、风险防控能力等7个方面。辅助能力的开拓创新能力包括技术上善于依托信息技术手段，思维上勇于创新开拓。协调领导能力包括人际关系、团队建设和领导力。

4.职业能力级别。管理会计职业能力级别分为初级、中级、高级、特级4个等级。各级别职业能力采用符合相应资质条件、参加能力测试合格的方式确定，特级职业能力通过评审方式确定。初级职业能力侧重于具体管理会计工具方法的运用;中级职业能力要求在工具方法运用的基础上具备相应的组织协调能力;高级职业能力则侧重于制定和指导、组织实施与管理会计相关的各项工作的职业能力。总体上讲，初中级对专业能力要求所占比重最大，级别越高，对辅助能力要求也越来越高。

三、中国管理会计职业能力框架（征求意见稿）现有意见概述

目前在知网上可以搜到的关于《中国管理会计职业能力框架（征求意见稿）》的意见主要来自以下三个方面的声音：一是企事业单位的实践工作者，主要代表是各集团企业总会计师;二是行业协会，总会计师协会会长、副会长;三是高校教师，主要包括国家会计学院院长、高校资深财会教师。

1.能力体系层级过多。职业能力首先分专业能力和辅助能力，专业能力又包括财务会计能力和统筹管理能力，其中统筹管理能力根据管理会计工具区分了七项子能力，共同有3个层级。专家提出，这一分级体系层级过多，不够直观，建议不做专业能力和辅助能力的区分，直接按照财务会计能力、统筹管理能力、开拓创新能力和协调领导能力大类来分，把3个层级减为1个层级或2个层级，更加直观清晰。

2.在文字表述上，各个能力提法专业性有待提高。在这一点上，专家纷纷提出各自的意见和看法，意见稿中对职业能力的划分，应体现会计能力和管理能力，并突出业财融合能力。会计能力可理解为专业能力，包括了财务会计能力和管理会计能力，两者是相辅相成的。管理能力可理解为辅助能力，这部分能力是会计人员走向中高级管理职位必备的技能。

3.能力构成有所遗漏。刘跃珍等专家指出在具体能力构成上面，缺乏对宏观政策的把控能力、战略谋划能力、系统思维能力、合规管理能力、心理承受能力等方面的相应描述，应该把这部分补充进去。管理会计在企业中发挥的作用将随着社会经济的发展而进一步提升，这就要求管理会计师不仅仅立足于企业内部，而应该从整个宏观环境、行业背景下总体规划企业发展的能力。

4.各能力之间的权重不明确。罗乾宜等人指出能力框架中各个能力的权重不够明确，应该适当调整能力权重，财务会计能力和职业道德规范应适当增加权重。职业道德规范是管理会计师所有能力的立命之本，但是在框架之中，并未特别强调突出。