刘子婷

高新技术企业需要不断的科研创新才能够获得长久发展，所以研发支出对于企业必不可少。同时又随着经济业务活动的日益复杂，研发费用预算的编制尤为困难。由此，对于研发支出的预算管理企业应当重视。同时国家对于高新技术企业制定了大量的税收优惠政策。如何将这些资源合理运用，得出成果对企业具有重要意义。因此，合理的管控研发支出，做好研发支出预算管理，可使得企业成本降低，减少资金浪费，改善企业管理。所以，制定一系列的预算管理办法来进行研发费用预算管理，可使得高新技术企业获得更加平稳健康的运行发展。

一、研究背景

中国税法的相关文件规定，国家需要支援的高新技术企业，比通常的法人所得税少40%，征收15%的法人所得税。对财政支援的支援越大，这就越能吸引投资，有助于解决企业资金不足的压力。2018年9月20日，有关省厅联合发布了研究开发费提高税前扣除率的通知（财税[2018]99号）。所有企业的研发费加计扣除进一步增加了25%。所以，通过适当归集研究开发费，高新技术企业可以享受财政支援和开发费附加扣除的税制优惠措施。由此，企业的研发经费压力下降，企业的价值增加，可持续发展性增强。

二、加强研发费用管理的重要性

想要保证行业领先地位，首先就要保证竞争力，而科研创新就有利于行业竞争力的提升。研发活动包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进。这些活动围绕特定的目标，有一定的时期，并且有特定的人力、财政和物质资源支持它们。因此有边界，可以测量。但是，因为不能事先预测活动的结果，所以有一定的不确定性，可能会出现大的不确定性和失败。所以研发投入较大，但成果又不成正比。又因为企业研发需要大量的资金投入，加大研发投入，则减少了经营性现金流，减少投入，企业难以获得新鲜血液。所以预算管理就显得尤为重要。一方面，预算管理前要对项目立项，可行性报告进行研究，这一举动其实侧面的在为企业规避风险，通过财务数据入手，考察为该项目筹备的资金流是否充足，以及其中耗费是否合理等。另一方面，预算管理使资源得到规划，充分利用现有资源，可以对公司更好地进行管控。同时，国家对高新技术企业提供大量税收政策优惠，鼓励研发创新，合理地申请利用该部分政策可以减少企业成本，提高企业利润，节省企业现金流。从这方面来看，预算管理可以更好地规划这部分的资源利用。

三、主体企业研发费用预算管理存在问题

1.研发费用阶段化界限不清，企业研发费用核算方式单一且不准确。首先，企业对预算的编制不够重视，不够规范。造成研发投入较大，但研发成果不成正比的局面，研发项目成功比率低。同时，研发费用的财务处理不标准、分配不准确。对于资本化费用化的项目归集错误。企业的资产是企业的开发活动、生产和运用活动双方都使用的情况下，计算该资产所产生的所有折旧费。由于研发费未能按照这两项活动中资产所占的时间部分进行恰当准确分配。而且，大多企业习惯事后核算研发费用，这种核算方式单一，加之资本化费用化界限不清导致的主观性，容易使得事后操纵利润。另外，研发项目一般耗时良久，对于跨期预算，预算又当如何编制。

2.研发费用管理体系不完善、各部门之间未协同工作。研发管理体系和管理制度不完善。中国的高科技企业发展较晚、较慢，与其他成熟产业相比，财务管理存在较大差距。大多数企业没有建立有效的财务会计和管理系统，企业的研发费项目的会计和管理经验不足，相应的成本管理系统在企业的实际财务会计和管理方面不够有效，融洽性不够好。从而造成，无法有效地引导企业日常财政预算管理的问题，且没有形成标准化，会给研究开发费的计算和管理带来隐患。财务人员未参与研发项目立项当中，难以掌控真实财务数据。并且目前我国很多中小型的企业在管理上都存在各部门之间沟通不顺利的问题。对于财务人员来说，他们的专业知识中并不具备相关高新企业技术和科研的内容，所以在预算和事后核算中与相关部门缺少沟通就容易出现问题，使得预算失真。

3.企业组织结构引发的代理问题、资本配置不均衡导致的研发预算不足。企业的组织结构越复杂，可能发生的利益输送行为就越多也越加不易发现。最终股东可以通过更高级的权力来管理更多的资源。在存在不對称信息的环境中，主要代理通常不会过高的关注企业的长期利益，往往更在乎与自身相关的利益，比如达成任务的业绩激励。由于R&D投资是风险高、投入量大、长期且低回报的可能性大、不确定性大的投资，财务业绩评价多是决定管理层维持现状的重要指标之一，因此管理层通常会采取有利于自己立场和利益的行动，尽可能地使企业利益受益增加，以达到股东下发的任务，完成自己的业绩。因此，代理问题就越严重，经营者为了自身的利益可以削减支出，也就是研发投入。代理冲突会导致企业研发投入不足，所以改善治理层的结构可以改变研发投入不足的状况。再者，为了经营利润，委托的代理人也就是管理者很可能将研究开发费包含在管理费中，以减少税金，增加现在的会计剩余，以达到自己的业绩目标。这样一来，虚假投入使得开发支出的费用化率也会相对很高，这也使得研发费用从预算工作变得困难。

四、结论及建议

研发费用预算管理是一项非常繁琐、系统的工作。但同时，研发费用预算管理是企业必不可少的一环。在研发较多的高新技术企业更应当重视起来，所以应做好对财务人员的预算管理培训工作，对于国家政策和经济形势积极引导员工进行相关学习，尽可能地激发企业可持续经营与发展的潜能。

1.建立完整且行之有效的预算管理系统、利用智能化信息平台。在大数据的时代，依靠大数据来对研发费用的标准进行预测，实践，修正，不断完善，可以使得提高研发费用预算的准确性，规范预算管理程序。其中，特别要注意预算编制前的大数据整理收集，不止是研发项目最终成功的项目，而是每一次的研发费用预算数据都应该收纳整理，找出可值得今后预算管理借鉴的经验。在设置预算管理系统时，着重注意研发费用阶段化的划分，使研发费用尽量详细，贴近实际。同时，也可依据智能化信息平台，利用大数据的优势来对研发费用预算管理提供帮助。

2.各部门间协同工作使预算落地。在研发项目建立之初，一方面，相关部门应出具详细有效的可行性报告，充分调查市场，了解市场需求，同时全程应有财务人员跟进。另一方面，应当合理利用法务部门资源，寻求法务部门意见，以及对国家相关法律政策进行咨询，相关国家税收优惠政策进行利用。对每个项目定好大致的投入金额区间，以规避风险。项目中的费用化资本化区间在项目立项时应明确，方便费用的归集划分，得出准确的财务信息，才能更好地为后续工作提供帮助。对于科研跨度长的项目可以分年进行预算，并与相关人员沟通进度。在研发项目预算管理执行时，对各部门实施项目负责制，对于达标部门进行员工激励，对于不达标的部门进行处理，并找出原因，不断的完善修改预算，使预算执行时步步落实，为后续研发提供有用的决策信息。

3.对组织结构产生的代理问题予以重视。对于组织结构产生的代理问题要重视，合理的股权结构可以减轻代理问题，使其中由代理问题中的研发费用决策得到重视，尽可能规避管理层短视行为。企业重视提高研发支出数额却忽视支出结构，将引发财务浪费或损失。资本均衡配置和科技研发支出财务规则是解决支出结构扭曲的钥匙。多要素资本均衡配置理论和研发支出国际惯例是企业优化研发支出结构的基础。企业必须优化股份结构，改进企业治理系统，促进治理结构优化和改革。为了促进公司的R&D投资，提高公司的技术革新能力，使公司能够持续健康地开发，在股东和管理层之间取得平衡，使其相互制约。政府采取措施鼓励企业投资研发，建立合理的企业管理系统，改善市场环境，以企业技术革新为对象，从而促进国家独立创新能力。

4.对研发支出进行详细的信息披露。目前我国对于研发费用的披露没有详细具体的规定，导致其主观性较强，容易被认为操纵利润。为企业能够真实掌握自身的运营情况与财务状况，真实准确披露研发费用支出十分有必要且可以规避研发投入的风险，使股东了解真实的研发状况从而进行监管。對于研发费用资本化和费用化之间的界限不清的问题，应当在立项支出就定好达到资本化的明确界限，具体参照国家给出的会计准则。对研发项目及时地进行减值评估，以求获得最真实的财务信息。

5.提高财务人员业务水平。预算编制会计人员全程参与，核算监督。对资料的收集整理，完善数据库，建立系统的预算管理系统，以历史数据合理的判断资金投放区间，以规避风险。这些业务活动都需要财务人员的参与与工作。由此，财务人员的业务水平，素质能力对研发费用预算管理十分重要，提高财务人员业务水平也应提高重视。此外，研发费用要精细计算，充分利用国家政策法规，会计准则，从而减免税费，降低成本，提高产品竞争力。而政策不是一成不变的，这就要求企业应当对财务人员进行定期的培训，使其为企业更好地提供帮助。

（作者单位：新疆财经大学）