王剑华

随着市场竞争日益激烈，降低企业成本费用、提高收入利润成为企业发展的重心。税费缴纳在企业成本费用中所占比例较大，通过有效的纳税筹划实现合理降低税费，从而提升企业经济效益是当今企业财务管理工作的重要环节。

纳税筹划目的在于减轻企业的税务负担，同时降低税收风险。如果企业仅仅是为了规避税费缴纳，违反相关的法律法规，不仅不能够为企业带来收益，还可能受到税务处罚，造成经济及企业形象的损失。大型工程项目在建设过程中，由于项目常常需要数年完工，所处的税收环境极有可能会发生变化，增大了纳税筹划的难度和风险。企业通过加强税收政策的研究，把纳税筹划的理念落实到经济活动和项目建设的全过程，对工程项目涉税事项进行分析和甄别，可以有效规避纳税风险，减少应纳税额。因此，有效的纳税筹划对于工程项目资金管理和成本控制，进而提升投资收益都十分重要。

一、精益管理的基本内涵

精益管理中的“精益”一词起源于精益生产。精益生产基于日本丰田生产方式提炼出的生产组织模式，随着其推广应用，“精益思维”已应用于企业的各项活动，通过减少非必要的资源投入，规范企业活动，确保准时地创造相应的价值。

精益管理能够在外部环境动态变化的情况下，不断推进企业行为优化，加快企业运行效率，为企业建立核心竞争优势。通过管理层与基层员工之间的互动反馈，形成一套标准的、可重复的行为规范。这种规范能够优化员工行为，提升工作熟练度，避免不必要的浪费，节约企业成本，最终达到提升企业利润的目的。

二、精益管理的重点与目标

在企业生产经营活动中，精益管理结合部门业务重点，针对各项业务流程的核心领域，确定对每个环节关键价值活动的管理方式，以达到降低建设成本、提升管理效率、规范报告的目的。精益管理目的在于对每一个业务流程的关键节点进行全面的分析和规划，减少不必要流程，消除各个环节的浪费，将生产经营目标集中到价值增值活动中。将企业需求与精益思想有机结合，在规划、决策、控制和评价的整体管理活动中充分发挥精益管理的作用，提升企业管理水平，最终实现企业的战略目标。

精益管理注重对企业活动的关键过程控制。通过对任务或者项目的总体规划，实现资源的集中配置，进而实现既定目标。在完成企业自身绩效目标的同时，合理高效安排使交易各方实现互利互惠，取得共同收益。

精益管理重视企业员工的能力要求及提升。员工是企业价值创造及目标实现的基础，员工的专业能力是推进精益管理实施的关键。因此对员工相应能力的培养与考核也是管理流程中必不可少的环节。企业不仅要提高对员工专业素质的要求，而且要为员工提供针对性的培训，并将要求量化到绩效指标考核中去。

精益管理关注企业内部信息沟通的有效性。通过构建信息交互系统，使员工行为实现标准化、程式化，确保工作任务在规定形式、时间及成本下实现。企业搭建信息系统管理平台，将日常业务进行规范化和格式化，可以提升管理的效率，减少资源浪费，降低运营风险。在进行信息化建设过程中，还要强调精益管理前瞻性的作用，企业要充分结合自身业务特点，在建设阶段就开始提前规划搭建运行阶段所需的信息系统管理平台。

三、纳税筹划中的精益管理

由于工程项目建设周期长、投资金额大，建设过程中涉及到各种经济业务，涉税种类多，纳税环节复杂。因此相应的纳税筹划难度和风险也高于其他业务活动。在这种情形下，将精益管理运用到纳税筹划中，可以有效降低工程项目成本，提升企业在未来经营期的盈利能力，并减少税务风险发生的可能性。

在企业实现工程项目纳税筹划的精益管理，确保企业实现税款免、抵、退额最大化，达到控制成本费用的目的，需要关注以下三个方面：首先，依法经营是企业持续运行的前提条件。企业需要认真研究和运用各项税收政策，在符合国家相关法律法规规定的同时，充分利用各项税收优惠政策。其次，完善企业内部组织结构设置，配备专业的税务筹划人员。最后，规范企业相关流程设计，明确职责分工，实现对工程项目节点进行合理规划和控制。

四、精益管理在工程项目纳税筹划中的具体应用

X省石化炼油项目作为国家重点能源建设项目，将精益管理运用到企业纳税筹划中，其意义不仅在于降低工程项目税负，减少税务风险，而且在于从更高层面上为炼化建设行业乃至大型工程建设行业探索构建行业性纳税筹划体系提供了有益借鉴。

1.承包合同设计

表1 税务管理与筹划能力明细与等级标准

X省石化将精益管理融于工程项目纳税筹划的整体流程中，构建了以合同架构设计为基础纳税筹划方案编制模式，积极争取进项税抵扣政策，实现实际税收缴纳比概算多抵扣2亿元。

大型炼化项目建设的项目管理模式和合同发包模式是项目建设的核心环节，在此环节，X省石化炼油项目分别采用了工程项目部项目管理模式以及EPC总承包对外发包模式。EPC总承包模式下，在“营改增”之前，如果将设计（E）、采购（P）和施工（C）三部分金额集中在一个EPC总承包合同中分别列示，总承包商将面临被判定为混合销售的风险。即使EPC合同进行了拆分，但如果不能将设备由“承包商采购”转换为“业主采购”，则总承包商就其合同总承包额内的全部设备购置既要缴纳增值税又要缴纳营业税。X省炼化项目建设期间，“营改增”未全面实施推广。

在EPC总包模式下，为合法取得增值税进项税抵扣及规避承包商混合销售进而重复纳税风险，实现业主和承包商利益最大化，X省石化在项目开始建设前成立纳税筹划领导小组，组织研讨制定相关税收筹划方案并制定具体的操作细则。组织承包商召开工程财务研讨会，从源头进行E、P、C合同的拆分，争取合法合规且最大限度实现项目固定资产进项税额抵扣，有效控制项目投资，增加资产的未来效益。

“营改增”实施之后，虽然总承包商不再面临重复纳税风险，但E、P、C合同的税负差异，仍旧为业主和承包商综合税负降低、投资成本控制提供了较大的筹划空间。

2.绩效指标设定

X省石化针对纳税筹划专门设立关键绩效指标，该指标设定方向应与关键结果领域设定保持一致。通过纳税筹划管理活动，大中型炼化项目建设阶段预期达到的关键目标主要包括合规性保障和成本控制。为保障纳税有效筹划，X省石化通过强化税制研究，不断推进项目建设EPC框架下的“1+N”纳税筹划方案落实，最大限度实现进项税额抵扣，积极争取炼油项目中间原料罐区、压力罐区资产增值税进项税纳入抵扣范围政策，有效降低了项目投资成本。

3.关键方法选取

纳税筹划的核心是减轻税收负担和实现税收零风险，既要满足成本控制目标，同时又要在合法条件下进行，符合合规性目标。为确保关键结果和关键绩效目标的实现，大型炼化项目建设阶段纳税筹划应注重关键过程方法的选取，加强顶层设计和实现合作共赢。在以合同模式为基础的纳税筹划中以“加强顶层设计”为行动先导，取得了良好的效果。X省石化与承包商、地方政府、税务机关、银行等利益相关方紧密联系，在EPC模式下进行纳税筹划、委托代征税款以及向承包商开放信息管理系统部分权限等方面合作，实现了“1+1＞2”的效果。

4.团队建设

在团队和员工方面，X省石化建立了管理会计人才的评价标准，包含能力和业绩两个方面。但因为业绩评价存在个体差异，所以X省石化主要对能力评价的标准提出建议。第一步，依据管理会计人才能力评价标准，将公司财务管理人员根据能力及职责划分为高级、中级、初级三个层次。以“三层次人才”为基础，构建了公司管理会计人才能力框架。第二步，结合税务管理过程中所需要的价值创造、决策支撑、风险管控、统筹协同和协调服务等五方面能力，将其能力进一步细分并确定等级。第三步，形成税务管理与筹划能力评价标准体系（如表1所示）。通过评价标准体系，对比现有员工能力差异，提供相应考核与培训，促进员工的税务管理与筹划能力提升。

5.信息与沟通

在信息与沟通层面，X省石化针对项目建设过程中，财务信息分布、采集、流转业务处理流程的实际情况，按照信息系统一体化建设的总体思路，将以前分散的服务于各个不同业务的信息系统通过数据接口进行整合，形成一个总承包商、分包商以及供应商等参建单位和业主共同使用的、开放的、以财务信息系统为核心的信息平台。

五、精益管理在工程项目纳税筹划中的应用效果

通过对各参建单位及部门纳税工作职责进行详细分工，X省石化逐渐形成了优化的纳税业务流程架构、完善的制度标准体系、可执行的内部控制管理手册。把纳税筹划中的精益管理理念落实到经济活动和项目建设的全过程，对工程项目涉税事项进行分析甄别，能够有效规避纳税风险，降低税收缴纳金额，提升投资收益。

X省石化精益管理应用后，除了实现内部环境的优化改善外，在业务方面也获得了极大的改善。通过纳税筹划，项目预计可在概算批复基础上合规增加2亿元的固定资产增值税进项抵扣；配合完成X省国家税务局、地方税务局对公司开展的税收风险审计工作，通过对潜在税务风险分析评估及全面评价，为企业规避纳税风险提供了指导和帮助。

炼化行业作为我国战略性行业，具有投资规模大、明细项目多、费用要素多等特点。对于类似投资项目，没有成熟的纳税筹划经验借鉴，面临的风险是巨大的。X省石化炼化项目工程建设阶段在纳税筹划上取得的经验不仅对本企业提升纳税筹划水平有着重要的指导意义，而且对于国内同行业乃至大型工程建设行业项目建设期纳税筹划管理也有着重要的示范作用。