董本军

近年来，中小企业发展不断壮大，在增加就业、产品创新、人才培养、创造财富与提高人民生活水平发挥作用越来越大。同时，中小企业在经营管理等方面存在问题突出，存在管理思维落后、会计行为不规范、会计监督意识淡薄、会计内容不真实等情形。因此，中小企业必须规范会计行为、增强会计监督、提高企业管理水平，增强中小企业竞争力。中小企业会计监督须从内部与外部入手，加强会计监督，规范会计行为，提高我国中小企业竞争力。

一、中小企业会计监督弱化的现状

我国大多部中小企业因以家族起家为主，采用家族式管理为主，负责人财务管理意识淡薄，企业内会计人员的会计监督长期弱化。会计监督如财政、税务、工商、银行等部门，因各部门对企业需求不一致，对企业会计监督不够深入，基本以不损害自己部门利益的同时，不追究企业的会计信息失真等事项，或配合企业美化会计信息，达到政府部门管理绩效等目的。主要表现为：

（一）企业会计监督失效

一是企业主为了提高企业效益，增加现金流，可能会出现不正当行为。二是在选用任用会计人员方面，存在私心，不按规定程序择优录取，往往优先安排家族人员从事重要会计岗位工作。三是会计人员隶属于企业领导，独立性不强，不能很好地开展会计监督工作。

（二）会计信息失真、会计报表失真

中小企业会计信息失真分别存在不同目的：其一从税收角度，中小企业为了逃避纳税或减少纳税，采用账外账方法隐藏收入，或虚增成本与费用，达到减少应纳税款目的。二是为了银行融资或吸引投资者，粉饰会计报表，虚报收入与利润，赢得金融机构与投资商的信任，吸引资金。三是套取单位现金，变造原始报销凭证或串通关联交易，掩盖不合法不合理的经济事项，从中谋利，损害股东与国家的利益，如开具发票名称张冠李戴，如凭假发票报销，如虚构关联交易等。

二、中小企业会计监督弱化的主要原因

（一）缺乏完善的会计监督法律体系

《会计法》虽然经过多次修订完善，但仍存在许多规定不具体、过于抽象与原则或者模棱两可，以及相关的配套仍存有缺陷，起不到预期想要的效果。如《会计法》第45条规定“会计机构或会计人员伪造、变造会计凭证、账簿等或故意销毁会计凭证、账簿等，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款”。这类规定其中有些界限模糊不清，对有些违法人员来说，违约成本不足以起到惩罚作用，威慑力不大。

会计监督法律体系目前存在不完善之处。一是财政部门是主管我国中小企业会计的主管部门，因《会计法》缺乏财政部门关于对中小企业会计监督方面的明确要求或硬性指标，财政部门对中小企业的会计监督只限于针对会计人员，对会计事务的监督无法深入开展。二是税务机关因侧重于按《税法》规定进行税收征管，缺少对企业会计人员进行会计业务审查与监督。三是人民银行对违反《现金管理暂行条例》的企业监管，存在监管人手不足与力度不够等原因，导致中小企业账外账、粉饰报表等违法行为屡见不鲜。

（二）企业会计监督机制不完善

首先，企业内部会计监督机制设置不完善。有些企业连起码的内部规章制度也不健全，甚至连起码的内部审计机构与人员也不设置，以致造成经营管理存在很多管理漏洞，给不法分子有机可乘。其次，会计人员存在双重身份特性。会计人员不仅代表国家行使会计监督，又代表行使企业经营管理的监督责任。在国家与企业利益发生冲突时，会计人员可能在双重利益面前，首先考虑自己所在企业的利益，而放弃代表国家进行会计监督，这也是会计监督弱化的重要原因。最后缺少会计监督实施细则，缺乏违规处罚制度，缺乏责任追究制度等。会计监督工作难有法可依，一旦发生经营风险与财务风险，部门之间互相拖诿责任，内部会计监督形同虚设。

再者，外部会计监督机制不完善。主要表现在企业在被审计过程中，注册会计师考虑到自身经济利益与建立与企业合作关系方面，对审计工作的重要性认识不足，从而影响了审计工作的质量与审计效果，也影响注册会计师出具的审计报告，从而影响社会公众对企业的真实有效信息的全面了解。

（三）会计人员综合素质不高和职业道德感淡薄

我国中小企业会计人员综合素质不高和职业道德淡泊，原因是多方面的。一是我国中小企业数量众多，从事的会计人员素质参差不齐，进入中小企业会计行业的门槛相对较低。二是中小企业因规模小，效益差，从事中小企业会计的待遇不如国有企业，这也是中小企业综合素质偏低的原因。三是我国对中小企业会计人才培养不够重视，缺少专业的会计监督人才。表现在：我国教育体制服务于当前社会经济存在一定滞后，新形势下，日新月异的经济发展需要有大批的适应不断更新的专业的会计监督人才，而我国教育体制下从高校或职校培养出来的人才，存在理论知识与实践严重不对称，难以满足当前社会对人才的需求。四是会计人员在社会不良风气的影响下，在个人利益的驱使下，或在单位领导的唆使逼迫下，一定数量会计人员难以坚守会计职业道德，被动或主动配合领导伪造会计凭证，办理违法会计事项，严重破坏了正常的会计工作。

三、中小企业会计监督弱化的对策

（一）完善中小企业会计监督的法律体系

完善的法律制度，是会计监督职能顺畅发挥的根本保证。我国财政部于2013年开始实施《小企业会计准则》，准则规定，所有中小企业应贯彻会计监督工作，进一步强化对会计核算职能与监督职能；政府部门要加强执行会计监督，从重处置违规违纪行为的企业和相关责任人。但是，会计监督的法律体系还很不完善，会计监督的权限存在一定的模糊性，对相关违法行为的处罚与执行力度不够具体，实施细则笼统模糊。

所以，必须加快完善中小企业会计监督的法律法规步伐，使会计监督真正做到有法可依，执法必严。通过发挥会计监督职能作用，中小企业必须按《小企业会计准则》严格执行，并在执行过程中得到进一步的修订与完善。

（二）加强政府部门监督

首先，发挥财政会计部门的监督职能。财政会计部门应当按照国家有关财政法规，辅导中小企业设立正确的会计科目与编制正确的财务报表，对于不符合规定要求的企业给予辅导纠正；对从事会计工作的人员从业资格问题进行抽查，对未取得从业资格的在职人员限期整改；对于企业中未按会计规范履行会计核算和监督职责的人员进行通报批评，情形严重的取消其会计从业资格。

其次，除财政部门外，审计局、税务局、人民银行等部门要依据法律和行政法规规定的职责与权限，对中小企业会计信息加强监督，并与财政部门互通信息，同时避免重复查账，加强政府相关部门对中小企业的会计监督。

（三）建立健全企业内部会计监督机制

建立健全企业内部会计监督机制，首先企业管理者与会计人员一定要按照反映经济业务客观公正地全面开展会计工作，积极制定适合本单位的企业规章制度，明确各经济事项相关人员的职责权限，这样才能保障企业会计监督工作的有序开展。其次，企业还需结合自身内部控制规划与要求，完善相关执行制度，如预算管理制度、授权审批制度、财产管理制度等。最后，在企业的不断发展中，企业还需对企业内部控制规划进行完善，并积极推出科学的内控评价体系，这样才能更好地让内部控制制度在实践中不断地加以更新完善，最大限度地完善符合中小企业的会计监督机制。

（四）提高会计人员的素质和职业道德水平

加强会计人员的业务能力，加强会计人职业道德观念建设，是执行会计监督的根本保证。会计人员、会计机构提供的资产负债表、经营利润表与现金流量表是全面反映企业财务状况与经营成果，是各投资者、上级部门、企业管理者获取企业财务信息的直接来源，其素质高低直接影响到企业的方方面面，甚至影响企业的生存、发展与经济利益。

高素质的会计人才需具备以下素质：首先要具备良好的会计职业道德，会计人员以良好的会计职业道德来约束自我、规范自我、抵制诱惑，保持良好信誉，遵守公共职业道德，不触犯法律。其次，提升会计人员的业务素质，日新月异的经济发展，需会计人员不断更新会计知识，钻研业务，提高技能。会计主管部门或企业领导应重视会计人员的培训和教育，对会计人员从严考核，提高会计人同的业务水平。

（五）加大社会监督力度

注册会计师及注册会计师事务所是会计监督的另一种形式，应加强注册会计师的行业自律和他律，真正发挥其“经济警察”的作用。注册会计师的审计报告，是目前中小企业主要的外部会计监督，发挥注册会计师的审计监督，是保证企业会计信息质量的重要来源。所以加强对违法、违规会计师与事务所的处罚力度，目的是推动注册会计师提高自身的职业素质与业务能力，发挥会计师事务所的会计监督职能。引导公众参与社会监督。广大公众虽然缺少专业知识，但是可以为监督中小企业提供各种线索，可以有效维护法律的尊严，可以有效保证监督的实际效果。

四、结束语

中小企业会计监督职能弱化，是长期来我国中小企业的普遍现象，具体表现在税款逃避、虚假信息、牟取暴利等多方面。为此，本文通过分析中小企业会计监督弱化原因的分析，并基于这一目的，提出了具体弱化应对对策。总之，在日益激烈的市场经济环境下，中小企业应适应时代发展要求，增强企业会计监督管理，通过会计监督发现存在的问题，并加以改进与完善，从而促进我国中小企业健康和谐发展。