袁晓

摘 要 根据我国颁布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中的相关内容，政府会计核算体系现已经落实了全面且系统化的改革措施，并且还推动了高校财务工作的整改。本文以高校政府部门会计报表的编制为核心，比较政府部门会计报表与高校会计报表的差异，阐述两表在转换期间存在的问题，并以此为依据，对问题提出改进措施，最后以高校编制政府部门会计报表实务示例为基础，提出编制政府部门会计报表的注意事项，以期为相关人员提供借鉴。

关键词 高校 政府部门 会计报表

一、政府部门会计报表与高校会计报表的比较

政府部门会计报表与高校会计报表存在一定的差异，主要体现在会计报表内容、编制基础和会计报表项目设置的3个方面，具体包括：

（一）会计报表内容的差异

政府部门财务报告中包含会计报表、报表附注与财务分析等主要内容，若是以会计报表为核心展开分析的话，资产负债表、收入费用表以及预算结余差异表等属于会计报表的重要组成部分。首先，资产负债表能够充分体现政府部门的年末财务实际情况，并且还会根据资产、负债及其净资产3种形式实现分列;其次，收入费用表能够充分体现政府部门在最终年度期间的实际运行现况，并且还会根据收入、费用及其盈余的方式实现分列;最后，预算结余差异表充分体现了政府部门以权责发生制为基础的会计制度背景下预算结余之间存在的差异。

高校会计报表中的主要内容包含资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表与报表附注等主要内容，这些都是高校会计报表的重要组成部分。首先，资产负债表的内容属于高校月度与年度的资产负债表，充分体现了高校在一定期间的全部资产、负债及其净资产;其次，收入支出表的内容充分体现了高校月度与年度期间的各项收入和支出等情况，甚至是年末非财政补助结余的分配情况都有所体现;最后，财政补助收入支出表的内容充分体现出了高校年度的财政补助收入和支出。通过上述内容可清晰得出，两个会计报表内容的差异。

（二）编制基础的差异

从政府部门和高校会计报表的编制基础而言，政府部门财务报告主要是以权责发生制为主要依据，目的是呈现出当前政府部门的财务实况及其运行情况等，其中内容包含财务报表、报表附注及其财务分析等;从高校会计核算的编制基础而言，主要运用收付实现制，但是部分经济业务或事项的核算应当依照有关制度运用权责发生制。

（三）会计报表项目设置的差异

根据《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》中的相关内容可看出，其中有明确记录资产负债表、收入费用表样表中的项目，和《高等学校会计制度》中的资产负债表、收入支出表中的项目内容不相符，而在众多项目中，最明显的差异并没有体现在资产负债表中，而是体现在收入费用表中。并且根据《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》中的内容还可看出，资产负债表样表中的資产类项目已经高达约20个，而负债类项目约为14个。相较于《高等学校会计制度》中的资产负债表，资产类项目在原有的基础上增加了6个，其内容包含“应收利息”“应收股利”“政府储备资产”“公共基础设施在建工程”等，而负债类项目则增加了1个，是“应付政府补贴款”。

二、政府部门会计报表与高校会计报表转换存在的问题

目前，政府部门会计报表与高校会计报表在转换中存在相当多的问题，主要体现在：

（一）项目无法实现对接

虽然《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》中，有关收入费用表的费用类比项目是根据《政府收支分类科目》中的“支出经济分类”和“类”级、权责发生制进行分类，但《高等学校会计制度》的收入支出表支出类项目主要是根据经费来源、取向及其支出功能等标准实现的分类，特别是“财政补助支出——事业支出”“非财政补助支出——事业支出”等项目的数据来源，更是以《高等学校会计制度》中的“教育事业支出”与“科研事业支出”等科目依据，从而使《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》中的收入费用表费用类项目的“工资福利费用”“个人与家庭的补助”等无法有效实现对接。

（二）会计科目级次过多

针对高校会计科目级次，由于存有科目级次过多的问题，很多数据都出现对接不清晰等问题。一般情况下，《高等学校会计制度》的支出类科目都会通过“教育事业支出”“行政管理支出”等方式体现，并且不同级别科目需要根据“基本支出”“项目支出”进行分类，并且通过下设“财政补助支出”“非财政专项资金支出”等科目，对相关科目展开明细核算工作。由此可见，《高等学校会计制度》中的会计科目级次过多，若是以“教育事业支出”科目为主，设置到“款”级科目级次为“教育事业支出——财政补助支出——基本支出——日常公用经费——其他资本性支出——专用设置购置”，会计科目级次就有6级。

三、促进政府部门会计报表与高校会计报表转换的具体建议

为保证政府部门会计报表编制工作的顺利开展，并提供科学、有效的数据，主要从以下几个方面解决并落实该项工作的开展。

（一）健全内容指标体系

健全政府财务报告内容体系主要通过以下两个方面来实现：第一，应高度重视政府管理和评价工作的开展，通过管理工作与评价工作的开展，完善财务报告中的相关内容;第二，应构建含部门、财务报告及专项报告为一体的政府财务报告体系。其中，专项报告是指专门反映某类财务状况的实际报告，在报告中不仅能提供综合财务报告应用中需要使用的所有信息，还不限制财务报告的报表信息。

（二）健全信息系统建设

健全政府会计信息管理系统，不仅能有效梳理政府的资产和负债等情况，还能反映出政府的实际发展状况，进而为政府宏观决策提供必要的价值信息。与此同时，在推进政府会计改革的过程中，很有可能将遇到的问题呈现出来，从而为全面推进政府会计改革提供科学有力的经验依据。此外，编制政府部门会计报表的意义并不是体现编制结果，而是需要呈现高质量的资产负债情况表。因此，在健全政府财务报告编制信息系统时，不仅要包含会计核算系统，还要包含财务报告编制系统，从而确保政府部门会计报告编制工作的顺利开展。

四、高校编制政府部门会计报表示例

以某高校资产负债表、收入支出表、支出经济分类明细表为例。2018年度，该院校的工资福利已经支出约8000万元，商品和服务方面的支出约为5000万元，针对个人及其家庭的补助支出约为2500万元，其他资本性支出约为2800万元，其折旧费用为4000万元等。在高校资产负债表中，简单列举了期末有余额的项目，去掉了沒有期末余额的项目;在收入支出表中的“上级补助收入”“经营收入”“经营支出”等项目中，由于当期没有发生额，且高校此类业务较少，所以并没有明确提出此列项目;在支出经济分类明细表中只列表了“支出经济分类”的“类”级科目和部分“款”级科目。

五、编制政府部门会计报表的注意事项

高校在编制政府部门会计报表时，除了要掌握政府部门会计报表与高校会计报表转换存在的问题以及相关改进方法以外，还需要以此为依据，在编制过程中高度重视科目核算和数据核算等内容，进而确保政府部门会计报表编制工作的顺利开展。

（一）应注重科目核算

一般情况下，所编制的政府部门会计报表会在年度终了之后进行落实，具有编制时间紧、任务重等特点，而且若是针对数据来源展开分析，可明确看出来源主要就是高校的各类会计报表。高校各类会计报表的数据来源是在日常会计核算凭证与账簿等资料中，特别针对支出经济分类明细表而言，其中还会涉及有关“工资福利支出”“商品与服务支出”“其他资本性支出”等，因此，在编制政府部门会计报表时，需要高度重视其核算是否准确与合理，如以会计凭证的填制科目为例，需要对此加大重视，确保其是否正确。

（二）应注重数据核对

“其他资本性支出”项目作为当前盈余和预算结余产生差异的核心因素，其数据列报更是和“固定资产”“无形资产”等项目有密切联系，所以在日常工作过程中，需要在结账之前就对“固定资产”“无形资产”“其他资本性支出”项目的支出金额加大核算力度。例如，针对“其他资本性支出”项目发生额是否与“固定资产”“无形资产”一致等。此外，在对“固定资产”“无形资产”科目当月发生额进行核算时，还需要注重考虑以捐赠形式所产生的“固定资产”“无形资产”，并除去上述内容中提及的相关业务，使其当月“其他资本性支出”和“固定资产”“无形资产”相符合。若是在核算的过程中出现了不一致的现象，就需要相关人员能够对此展开调查，通过做好相关数据核查工作，确保数据的真实性、准确性，避免在编制政府部门会计报表的过程中出现一次性核对工作超量等现象。

六、结语

高校编制政府部门会计报表的工作属于政策性强且涉及面广的一项会计基础工作，由于该项工作具有较高的技术性，所以也提高了对专业化知识方面的要求。基于此，为保障编制工作的顺利开展，需要相关人才通过多方面、多渠道的方式学习有关《高等学校会计制度》等规定的具体内容，确保政府部门会计报表的编制工作得到顺利开展。

（作者单位为南京理工大学）

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