谢槟蔚

摘 要：本文分析了提升国有企业管理人员经济责任审计质量的必要性，探讨了提升国有企业管理人员经济责任审计质量的方法，结合国有企业经济责任审计的现状以及潜在的不足之处，提出了改善国有企业管理人员经济责任审计质量的建议。

关键词：国有企业管理人员;经济责任审计;质量提升

一、提升国有企业管理人员经济责任审计质量的必要性

总体而言，国有企业管理人员的经济责任审计对于加强对国有企业的监督管理，降低国有企业内部腐败的可能性等方面具有重要意义，是实现国有资产保值增值的重要举措，经济责任审计的结果对于国有企业未来的经营管理状况存在比较深刻的影响。

1.有利于避免国有资产流失

由于很多历史原因，我国国有企业基本的经营权主要集中在国有企业的领导层，国有企业普遍与国有资产监督管理部门存在着信息不对称的困境，这进一步加重了国有企业管理人员出于个人私利而滋生违规的现象，引发一定程度的国有资产不正当流失问题。经济责任审计的基本职能就是对国有企业管理人员在任期间的经济决策及其产生的相关后果进行监督审核，及时发现国有资产不正当流失的潜在隐患。

2.有利于激励国有企业管理人员

学术研究表明，随着企业管理人员权限不断增大，其议价能力也在不断提高，最终使得企业管理人员可以借助掌握的权限为自身谋求福利，甚至制定对自身有利的薪酬方案，这就是所谓的“壕沟问题”，国有企业管理人员也不例外。经济责任审计作为一种有效的监督制约途径，可以在国有企业管理人员的思想意识中强化履职意识，从而作为一种倒逼机制，激励国有企业管理人员在合规的框架内积极履行其职责，促进国有企业的发展。

二、国有企业管理人员经济责任审计质量提升方法

经济责任审计是中国特色审计体系中的重要组成部分，对于保证并推动国民经济健康平稳发展具有不可替代的重要价值。

但也应注意到的是，国有企业的产权在理论层面十分明确，但在实践过程中却存在着产权虚置、终极所有者缺位等一系列问题，除了重大人事任免、国有资产处置等权利外，国有企业的领导层掌握了企业大部分的经营管理权利，但是国有企业与国有资产管理部门存在一定程度的信息不对称，从而引发了较为严重的委托代理问题，出现了一些问题，甚至出现过比较严重的国有资产流失问题。

为此，国家积极探索并大力提倡对国有企业管理人员的经济责任审计，但在具体实践过程中，我国的经济责任审计还存在某些有待完善之处，笔者在本部分就试图提出一些有可行性价值的，提升国有企业管理人员经济责任审计质量的方法。

1.加强任中审计

在针对我国国有企业管理人员的经济责任审计的实践中，比较重视离任审计，大多为“先离后审”的离任审计，对于任中审计的重视程度相对欠缺。虽然经济责任审计过程中的离任审计有助于从宏观上把握国有企业管理人员在整个任期中的经营管理与决策情况，但是在很多情况下也面临着“亡羊补牢”的困境，也就是说，对于在离任审计过程中发现的风险，有时仅仅只能通过进一步弥补的方法加以解决，但导致很多出现损失的现状难以挽回。与离任审计的特点相对比，任中审计的突出特点在于审计时点的前置，有利于防患于未然。任中审计可以及时发现国有企业领导在任职期间存在的问题，促进被审计单位及时进行整改，避免造成国有资产损失，促进国有资产保值增值，推动国有资本做大做强。

因此，采用更加先进的方法，才有利于更加充分地发挥任中审计的功能，才有助于提高任中审计的重要性。对此，笔者认为任中审计可以逐步向风险导向型审计思想转变，并合理引入管理层舞弊审计等实用性较强的审计手段。同时，还要提高任期内的审计意识，提高对任期内审计的重视程度是改善审计工作的重要前提，有了先进的方法，也需要相应的提高重视程度。

2.明确经济责任范畴

国有企业内部的经济责任审计主要是针对国有企业管理人员在任职期内潜在的经济责任进行审计，这一工作有一个十分关键的前提，就是对国有企业管理人员的经济责任所涉及的范围进行比较清晰的界定，这项工作对于提升经济责任审计质量的作用十分明显。

详细来说，阐明国有企业管理人员经济责任所涉及的范围主要是说明该经济责任所产生的后果究竟是之前管理人员决策后果的自然延伸还是现任管理人员决策产生的后果，以及该经济责任产生的后果究竟是应当由国有企业领导层集体负责还是由被审计的具体管理人员负责这两个方面的问题。如果经济责任审计是建立在上述这些问题得以阐明的基础上，将为日后具体工作的开展减少阻力。

那么，接下来的问题是可以通过哪些方法明确经济责任的范畴，对此，笔者认为可以考慮以下建议，其一是明确国有企业领导层的职责范围。相比于民营企业，国有企业领导层的构成比较复杂，加之国有企业往往都是大型的企业集团，业务活动复杂，经营范围广泛，这通常会导致国有企业管理人员之间职责分工不够明确的问题，职责分工不明确，自然容易引发经济责任不明确的问题。

因此，明确国有企业管理人员的经济责任范畴，一个重要工作就是明确其职责范围。科学界定经济责任的程度。在经济责任审计中，由于国有企业管理人员职责之间可能出现模糊问题，加之很多国有企业管理人员在任期内取得了比较突出的治理成绩，使得在审计过程中出现了避重就轻的问题，对于某些因个人因素导致的经济责任归咎于集体决策失误，或者功过相抵，这些都不利于真实反映国有企业经济责任问题，因此，经济责任审计应当科学界定经济责任的程度。

3.加强审计干部队伍建设，提升审计技术方法

随着经济活动越来越复杂，审计环境、审计对象、审计内容和重点也随之发生了变化，这些变化对审计人员的业务能力也提出了更高的要求，客观环境的变化迫切要求审计干部适应新形势。在提高业务能力方面，笔者认为审计人员可以从以下几个方面出发，寻求适合的方式。