劉鐵華

最近有客戶遇到難題，說是上個月已經匯回台灣的2018年度企業利潤，被稅務專管員要求繳納20%的所得稅，理由是該台資企業的投資方是台籍自然人，應該適用大陸2019年1月1日起實施的新《個人所得稅法》第三條之規定。

果真如此嗎？

大陸2019年1月1日起實施的新《個人所得稅法》第三條之規定如下：

第三條 個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附後）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

稅務專管員老師還說了，既然《個人所得稅法》中並沒有針對台籍人員提出特殊規定，當然就應按大陸居民一樣征繳個人所得稅。果真如此嗎？

台灣地區投資者應比照《外商投資法》執行

政治是一回事，經濟運作與實務操作是另外一回事。

一直以來，台港澳地區投資者因其特殊性，被稱為「不說外語的外商」。無論是過去的三資企業法，還是如今新實施的《外商投資法》，都規定台港澳地區投資者應比照《外商投資法》執行。

如最新《外商投資法實施條例》第四十八條規定：

第四十八條 香港特別行政區、澳門特別行政區投資者在內地投資，參照外商投資法和本條例執行；法律、行政法規或者國務院另有規定的，從其規定。

台灣地區投資者在大陸投資，適用《中華人民共和國台灣同胞投資保護法》（以下簡稱台灣同胞投資保護法）及其實施細則的規定；台灣同胞投資保護法及其實施細則未規定的事項，參照外商投資法和本條例執行。

這裡的投資者，根據《外商投資法》第二條第二款之規定：「本法所稱外商投資，是指外國的自然人、企業或者其他組織（以下稱外國投資者）直接或者間接在中國境內進行的投資活動……」，既包含了境外企業或其他組織，也包含了自然人，既然規定台商可參照《外商投資法》，當然就應按外商投資企業的相關稅收規定進行。

根據新《個人所得稅法》，外籍個人股息紅利仍然免稅

2018年12月19日，財政部稅務總局發佈2018第177號《關於繼續有效的個人所得稅優惠政策目錄的公告》，其中，涉及外籍個人股息紅利免征個人所得稅優惠政策的財稅字【1994】020號文赫然在列。（見圖1、2）

財稅字（1994）020號文說了什麼？

第二條：「下列所得，暫免征收個人所得稅：……（八）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。」

與大陸自然人應就股息紅利繳納20%的個人所得稅，和與境外企業投資者應就股息紅利繳納10%的預提所得稅不同，一直以來，大陸對於外籍自然人（當然也包含了臺港澳地區自然人）從境內獲得的股息紅利實行暫免征收的優惠政策，並在2019年新實施的《個人所得稅法》中得到了有效延續。因此，台商既然參照《外商投資法》，當然也應遵循財稅字（1994）020號文的規定，可以享受暫免征收個人所得稅的優惠政策。

個人所得稅征管實務中，台港澳人員也一直比照外籍人員處理

如果認為上述法規還不夠明確的話，實際上，在針對台港澳同胞的個人所得稅征管工作中，國家稅務總局一直以來都是秉持參照外籍人員的做法在進行。比如，國稅發（2004）27號《關於加強外籍人員個人所得稅征管工作的通知》第五條規定：

「五、香港、澳門、台灣同胞和華僑的個人所得稅征管工作，參照本通知執行。」

又如，國稅函（2006）58號《關於加強外籍人員個人所得稅檔案資料管理的通知》規定：「為加強和規範外籍人員（包括港澳台人員和華僑，下同）的個人所得稅征管工作，現將加強外籍人員個人所得稅檔案資料管理的有關要求通知如下……」

由上可見，台商如以自然人名義來大陸投資，所獲得的利潤仍應暫免征收個人所得稅，而不應該參照大陸個人投資者繳納20%的所得稅。不過，這是否意味著台商以個人名義投資，就一定優於以境外企業名義投資呢？此屬另一話題，涉及股權架構及企業發展規劃，擇機再敘。