○新疆财经大学会计学院 吾丽班

在金融模式不断突破传统模式的今天，P2P网络借贷开创了新的借贷时代，成为小额贷款领域的领头羊。但是，P2P网络借贷平台作为信息时代诞生的新型金融模式，其信息化程度高、行业风险多样化和经营风险的特殊性使得传统的金融风险不但没有消失，而且更加隐秘、不易察觉。

一、我国P2P网络借贷平台风险分析

(一)法律风险

一般来说，资金的需求水平很大程度上决定了网络借贷行业的发展前景。由于网络借贷平台准入门槛低，因此交易数量不断增多。很多平台为获取利益，以理财产品的形式将借款人的需求出售给放贷人，使其资金进入平台自身的账户。“e租宝”通过非法资金手段从近90万名投资者手中获得了高达500多亿的资金；“珏诚系”等犯罪嫌疑人通过高利率、虚假融资租赁项目、自我担保和借新还旧等方式骗取了大量公众资金，总交易额在700亿元以上。P2P平台在发展过程中可能面临非法吸收公众存款、机构法律性质定位和非法集资等方面的法律风险。

(二)流动性风险

流动性风险,即平台流动性不足时，它无法以合理的成本减少负债或变现资产获取资金偿还到期的债务，这很可能会引发企业资不抵债的结果。从出借人的角度来讲，如果某一时间出借人集体提现，则会出现挤兑风险。平台不能保证借款人到期归还贷款，这将加大了借款人违约的风险，如果借款人到期了无力偿还出借人的贷款，导致投资人信心大大降低，将出现挤兑风险引发平台的流动性风险，因此流动性风险其实也是一种综合性风险。另外，P2P平台理财产品不合理的设计导致期限错配，即平台把长期借款标的拆解为短期标的，标的额大的换成标的额小的，可能会存在长期标的额匹配短期标的额的错配情况，并且此类产品很难识别，相关信息披露也不充分，如果出现同一时间多数投资人兑付的情况，也将引发平台的流动性风险。

(三)利率风险

利率风险是指利率变动的不确定性对平台造成的风险。P2P平台的借款利率是根据借款人的信用等级和借款期限等综合指标计算出来的，出借人的利率是由平台规定的。根据我国有关政府部门的规定，P2P平台的利率可以适当高于银行利率。我国P2P平台的借款人大都是中小微企业或者是个体经营者，因此信用等级较低，平台为了能够应对风险，会相应地匹配较高的借款利息，但是这样又会让借款人因为高利率而无法到期偿还借款，从而形成坏账，造成平台的流动性不足。这也是一些平台出现跑路现象的原因。

(四)操作风险

操作风险主要有内部欺诈、客户需求得不到满足、借贷信息审核不到位等情况。内部欺诈是平台员工违反法律或者公司的规章制度进行欺诈。客户需求得不到满足则是由于理财产品设计不合理或者相关信息披露不全面引起投资人对项目判断不到位，客户需求得不到满足，从而导致平台经营受阻，甚至倒闭。对贷款人的信用程度审核不到位也会带来很多的后续操作风险，信用评估等级是否合法合规，申请贷款的流程是否合理都会影响到网络平台评估贷款人的信用等级。

二、我国P2P网贷平台审计现状

(一)多数平台未引入独立审计

我国P2P网贷平台规模大，目前监测到6208家平台。到目前为止，我国引入审计的网贷平台却寥寥无几，引入第三方独立审计的平台总量占比非常小。据统计，截至2019年1月底，P2P网贷行业正常运营平台1131家，1月问题平台数量23家，网站关闭和清盘两类合计占到60.9%的比例。绝大多数平台由于缺乏审计的监管，其出现的问题愈发增多，平台的公信力不足。归其原因，首先，我国P2P网贷平台经营还没有全都达到经营规范标准，内部管理水平较低，内部控制体系还不健全；其次，申请第三方审计需要支出较高费用，成本大。因此很多平台缺乏引入审计的动力。

(二)披露审计结果的情况参差不齐

根据银监会公布的信披指引，将信披指引指标分为网贷机构备案信息、网贷机构组织信息、网贷机构审核信息、网贷机构经营信息、网贷机构项目信息以及其他需要披露信息(重大事项、年度报告、相关法律法规及网络借贷有关监管规定等)，共计80个细分指标。在引入独立审计的P2P平台中，很少有平台将自己的审计结果向公众披露。

由图1可以看出我国评级前100名平台备案信息披露情况参差不齐，不论是排名靠前还是靠后的平台，均存在披露不足的情况。考评前100的平台中，均设置了信息披露专栏，但是有些平台的信息披露专栏并不在显著位置，仍需进行合规整改。

图1 我国评级前100平台信息披露情况(图片来源：网贷之家)

三、我国P2P网络借贷平台引入审计机制的必要性

(一)监管机构要求引入审计机制

《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》是我国最新发布的关于互联网金融的监管规则，指出P2P网络借贷平台暂时由银监会负责监管，并指导性地提出网贷平台先遵守小额贷款的相关规定。为了更好地规范网络平台，2016年8月银监会等四部门联合发布了《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法(征求意见稿)》。该办法明确了平台的经营模式应该是纯中介型，并提出了P2P平台的备案制及监管管理等办法，最重要的是明确提出P2P网络借贷平台必须聘请会计师事务所对其进行审计并披露相关的信息。

(二)平台自身需要引入审计机制

首先，平台自身引入审计机制可以在一定程度上向外界证实该平台的可信度，表明该平台的运营状况良好，对自身的经营状况有信心。而我国引入审计的平台寥寥无几，这也说明我国P2P行业的许多平台处于不规范经营状态，大多数平台没有能力甚至是不愿意引入审计机制。在这样的情况下，那些引入独立审计的平台在行业竞争中更胜一筹，更受广大需求者的青睐，引入独立审计机制可以帮助平台建立良好的平台形象，提高业内声誉。再者，审计不仅能够向投资者发出决策是否可靠的信号，还可以为企业找到自身经营中存在的问题。通过审计手段对平台的运营情况、风控机制和资金管理进行检查，会计师事务所不仅发表评价的结果，还会对公司的不规范之处提出整改意见，比如对风险控制措施进行完善，对绩效进行优化，加强公司的抗风险能力等。

(三)引入审计机制有利于保护广大投资者的权益

P2P网贷平台由三方参与，投资者和借款人是直接的借贷关系，平台作为信息中介机构为其提供传递信息的平台，并根据他们的需求进行匹配。投资者在期待获得最大收益的同时，也面临着相对应的投资风险。投资者通过平台的风险控制措施来判断平台的安全性，通过平台给出的承诺来估计回报率，至于其可靠性，只能通过舆论的曝光或监管组织的披露。投资者没有办法评估所选择借贷平台的可靠性，因此，就需要独立的审计机构来对平台的各种信息进行验证，并出具审计报告。投资者可以通过各个平台所披露的审计报告来做出决策，审计结果将成为重要的参考资料。

四、完善我国P2P网络借贷平台审计的建议

(一)健全合法合规的审计环境

2015年12月起草的《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法(征求意见稿)》，是第一次全面的、正式的网贷平台监管文件，但是随着互联网金融的快速发展，暂行办法也需要进一步完善才能跟上发展的需求。面对目前的P2P行业，应该统一各个监控指标，包括风险准备金率和坏账率等指标的计算公式，明确存在的审计风险和审计重点，出台P2P平台外部审计细则。同时监管部门应对行业进入机制严格把控，制定合理的进入标准。对于P2P网贷平台这样的新生金融机构，不仅仅需要会计师师事务所的鉴证，更需要政府部门的政策指导。需要银监会、公安部、工信部等相关机构紧密合作、全面监督从总体上降低审计风险，共同创造合法、合规的审计环境，才能促进P2P网贷平台的健康发展。

(二)优化企业环境

1.提高管理者的素质和责任意识。管理者和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提。管理者是企业的带头人，其经营理念关系着企业的运营方式。因此要求管理者扮演好自身角色，发挥其中流砥柱的作用，不断扩充自己的知识系统，建立诚信经营的企业文化。

2.完善内部控制和风险管理系统。根据2004年COSO《企业风险管理——整合框架》建立完善的内部控制制度，并保证能够有效运行。

3.建立统一的P2P网贷行业信息披露体系。目前P2P网贷行业披露信息的情况参差不齐，因此急需建立一套统一规范、切实可行的P2P网贷行业信息披露体系，使得披露数据具有统一性、可比性，这样不仅有利于审计人员的审计材料标准化，也有利于P2P网贷平台之间的对比，以进行良性竞争。

(三)完善审计方法，科学利用计算机审计

P2P网络借贷平台是信息技术高度发展的产物，其交易发生的数据资料都以电子的形式存储，因此除了硬件设施之外，也需要软件系统的实时跟进。检查信息系统的安全性，运用计算机进行采集、转换、比较、分析资料，完成全面收集、整理审计证据工作之后与外部机构的信息系统进行对接，与政府、银行、其他电商平台合理对接，安全传输数据，使信息的可靠性得到验证。此外，利用计算机处理大量数据的能力，进行穿行测试，这样大大降低了传统审计技术进行实质性程序的困难。因此，计算机审计的参与不仅节省人力提升效率，也可以使平台的审计程序更加规范。