聂明

摘 要：随着我国经济进入新时代，A公司在推进“转型升级、高质量发展”进程中，以日核算成本为基础实施动态成本分析模式，将每日成本分析信息及时反馈给事业部产线单元，充分发挥财务工作的经营管理型职能，使成本分析在企业经营中真正起到管理、监督和指导作用。

关键词：成本分析  日核算成本

一、动态成本分析方法及原则

（一）选取分析方法

在动态成本分析模式中，企业要根据经营管理对成本信息的实际需求情况选取合适的方法，将选取的方法相互协调融入成本分析工作，更好地获取有价值的成本分析信息。A公司主要采用对比分析法、因素分析法。

（二）确定分析原则

1、原始数据真实性原则

動态成本分析信息质量是建立在生产消耗真实数据的基础上，因此企业要做好采购入库、生产消耗等产线链条上各环节原始成本数据归集，确保基础数据的真实性，为动态成本分析提供翔实的资料。

2、突出重点分析原则

在动态成本分析中，重点分析是对当期突出的生产问题进行日常跟踪分析，反映工艺技术改善效果。

3、结合技术工艺分析原则

动态成本分析必须与生产技术、设备工艺结合起来，准确分析生产成本中主要问题点，便于技术人员查原因找对策，真正提高成本分析的实效性。

二、动态成本分析模式主要内容

在推行日清日结精细化管理环境中，A公司ERP系统借助数据信息化手段，采购、生产、物流、财务等所有业务数据均上传SAP，实现了成本费用数据实时集成和共享实现。该系统自动采集原辅材料及能源动力介质消耗数据，完成日成本核算，并按产品品种及大类、事业部作业区生成日成本信息汇总表和产品成本明细表。

依托ERP日核算成本平台，动态成本分析主要是对制造过程中的重点问题进行密切跟踪，及时反馈对产品成本升降幅度的影响额，分析内容主要包括如下三个方面：

（一）高炉冶炼固态燃料消耗与计划成本、目标成本的差异对比分析

高炉固态燃料包括冶金焦炭、喷吹烟煤、喷吹无烟煤，其消耗成本占生铁成本约40%，燃料比、焦比、煤比是高炉冶炼的主要技术经济指标，是高炉技术人员科技攻关的关键对象，更是炼铁单元挖潜降耗的重要效益增长点。通过动态成本分析，每日跟踪固态燃料实际消耗成本与公司计划、目标的比较差异，使高炉技术人员清晰了解成本完成情况，更加清晰掌握喷吹煤粉置换冶金焦炭后的明细成本，做到日常调剂炉况心中有“数”更有“度”，实现高炉经济冶炼。

（二）大宗原燃料价格因素变动分析

在A公司日成本核算体系中，大宗原燃料（包括铁精粉、冶金焦炭、喷吹煤粉等）采用市场时点均价模式，依据每周原燃料招标采购合同价、进口矿粉普氏价格指数折算进厂价定期进行ERP系统价格维护。原燃料价格发生变动，烧结矿、球团矿、生铁日成本就会随之变动。在每期维护价格后，分析对成本的价差影响额，指导生产单位降低高价物料配比。例如：2019年上半年，受巴西尾矿坝事故和韦罗妮卡热带气旋等供应链中断事件影响，进口铁矿石价格单边上涨幅度超过60%，日核算系统PB块矿价格由1月6日766.68元/吨猛涨至7月14日1065.40元/吨，涨幅逼近40%，动态成本分析预警：PB块矿到厂成本将会逼近直至超过自产球团成本，于是事业部有计划性将高炉PB块矿配比由8%逐步减少，至7月阶段性停配。

（三）作业区停工减产引起成本变动分析

A公司事业部作业区在生产经营过程中会发生设备定期检修、环保政策性计划停产等正常性停工，也可能会发生机器设备突发故障、停电、等非正常性停工。为简化核算工作，在A公司日成本核算体系中，无论发不发生停工，日成本制造费用均采用日计划费用总额，停工减产必然导致产品成本单吨制造费用升高，通过将当日制造费用与计划比较分析，反映出停工减产因素造成的成本升高额，这样有利于管理人员初步了解停工的影响程度、促使企业后续加强经营管理、减少停工次数。

三、结束语

在新时代经济环境中，A公司在日成本核算基础上实施动态成本分析模式，以大宗原燃料消耗及价格调整为日常分析监控重点，于公司每日早调会通报前一日各事业部产线成本完成情况，将成本分析对比差异信息及时反馈，产线技术人员适时总结成本持续低运行的市场经验，或是及时掌握影响成本升高的主要问题点，剖析成本上升原因，找出对策并对后续生产安排作出调整优化，使企业持续低成本运营、实现效益最大化。