于 青

在行政事业单位，对于那些新入手的或是半路出家的会计来说，年终编制部门决算绝对是一项大工程，心中犯怵不说，更多是怕自己不能胜任，最后不能交差。其实不论是新手还是老手，一年一次的部门决算工作都是一项不小的挑战。在探讨具体业务之前，有必要重申一下部门决算工作的现实意义。

一、部门决算工作的意义

财政收入的主要来源是税收，一个会计年度终了，财政需要向纳税人说明“把钱用到哪儿去了”，部门需要向财政说明“都花的什么钱”。部门决算就是作为解释说明的载体，是行政事业单位按照相关编审要求向财政部门报送的，用以反映本部门、单位财务收支状况和资金管理状况的总结性文件，分为报表和分析报告两部分。通过报表可以直观地体现政府把钱用到了诸如一般公共服务支出、教育支出、科学技术支出、社会保障和就业支出、节能环保支出等方面；体现部门花的是办公费、邮电费、差旅费、公务接待费、公务用车运行维护费等支出。因此，部门决算形式上是一项自下而上的报表汇总工作，实质上是政府向所有纳税人交账的年终账单。

二、部门决算报表填报流程

（一）准备工作

为了做到账账相符、账实相符、账表相符，确保部门决算编报工作及时、顺利地完成，年终对账结账宜早做准备，基础工作做实，决算报告编制才有备无患。在录完决算年度12月份的记账凭证后，最好先不要做年终结转，因为做完年终结转后经费支出类科目期末余额均为零，如果年中有调账分录，则累计发生额会不准确，影响对账；接着在会计核算系统中打印“科目余额表”，需要与国库支付系统核对全年总收入，即核对余额表中“财政拨款预算收入”贷方期末余额是否与国库记账数一致，核对正确后，部门就可以开始着手安装决算软件，并进行录表的操作了。需要提示的是一般在正式录表前，会用到本部门上年度决算的数据，尤其是上年度有结转结余资金的情况，所以最好事先整理出一份年初和年末结转和结余的工作底表，注意功能分类一定要与上年保持一致。

（二）录表工作

安装好部门决算报表软件并装入年度参数后，首先可以通过软件主界面菜单“录入—封面代码提取”功能将上年度的封面信息直接导入本年度（新成立单位除外）。点击主界面菜单“帮助—要点提示”，会弹出一个对话框显示“XXXX年度部门决算报表填表顺序建议”，按照建议的顺序填表是比较合理的，因为软件中自动生成的表格可以直接从末级明细表中提取数据。另外，部分单位收入来源比较单一，预算收入主要来自一般公共预算财政拨款，这时系统中有几张支出明细表可能需要重复录入，此时可以通过“编辑—表格—导出到EXCEL”把系统自动生成的表打印出来，比如财决05表，再对照录入其他明细表。

（三）审核改错

首先是单表审核，每张报表填完保存后都需要点“审核”查看数据是否填写正确，如填写有误，根据表下方提示双击后会定位错误的单元格。其次是表间审核，所有报表填完后，要进行一次“运算所有报表”，再点“全审”查看表间勾稽关系是否正确，如有红字提示则必须修改，修改完毕后要点击“运算”来修改自动生成的表格数据。再次是与上年数据核对，全审通过后，需要与上年数据核对（新成立单位可以跳过此步）。首先要与上年数据关联，在软件主界面“高级—关联任务定义—关联任务设置—路径—找到上年度决算报表TSK—保存”，软件主界面“审核—与上年数据核对（核对时上年度决算软件必须是关闭状态）”，根据审核结果继续改错。最后还要横向过滤查询。在软件主界面点“应用—横向过滤查询—审核模板”逐一查询数据占比及一些重要数字的汇总情况，有比例超过30%的“其他支出”，需要在决算填报说明里说明具体构成。

（四）数据传送

所有的审核都完成后，不再出现红错提示时，就可以把决算数据上传给财政部门了。还是返回到软件主界面，点击“传送—数据传出—传出全部报表数据—下一步—选择保存位置—开始—传出成功—生成一个JIO数据文件”。

三、部门决算相关问题探讨

2019年是全面执行《政府会计制度》的第一年，也是新制度下编制部门决算的第一年，主要变动为一些表格和填报项目的删改调整，着重体现部门预算管理的本质，财务会计的内容较少涉及。总体来说，报表较往年变化不大，在实际填报中有一些比较典型的问题，现作如下探讨：

（一）2019年决算报表删除了“行政事业类项目收入支出决算表”（原财决06-1表），经费支出全部录入“基本支出决算明细表”（财决05-1表）是否合适？

严格来说这不符合逻辑，一个政府部门之所以被设立，不应该只是为了“养人”而不需要“干事”。每年决算报表对外公开时，都需要单独公开“机关运行经费”，在决算软件的附表下方备注了该项支出的统计口径：使用一般公共预算财政拨款安排的基本支出中的日常公用经费支出，相关数据应与财决07表保持一致。如果部门把经费支出的“基本支出”和“项目支出”全部录入“基本支出决算明细表”中，则财决07表第11列“项目支出”为0，第10列“日常公用经费”支出金额明显虚增，不仅不能如实反映部门实际支出结构，也无法与部门年初预算数据相对应。拿河北省举例，目前全省预算编制统一推行使用“河北财政管理信息系统一体化平台”，部门在预算编审模块中填报的人员经费和日常公用经费应该与部门决算中“基本支出决算明细表”（财决05-1表）相对应；项目库模块中填报的专项经费应该与决算中“项目支出决算明细表”（财决05-2表）相对应。

（二）单位没有保留的公车、公务租车发生的交通费用是否可以录到“公务用车运行维护费”？或者本单位名下没有入账的车辆资产，但是有从其他单位调拨过来的公车，发生的交通费是否录到“公务用车运行维护费”？

《2020年政府收支分类科目》蓝皮书第146页，对“公务用车运行维护费”科目的使用做了详细说明，该科目只反映单位按规定保留的公务用车燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费用等支出，公务用车运行维护费以外的其他交通费用，如租车费用应该记入“其他交通费用”中。因此，没有保留公车的单位，不应再使用“公务用车运行维护费”这个科目。对于第二种情况，在各地完成公车改革后的确也还存在。如果调入单位在“公务用车运行维护费”中填报，在部门决算报表全表审核时会出现黄字提示：“如果‘公务用车运行维护费’≠0，则‘公务用车保有量’应填报有数；反之亦然”，但笔者认为按照“实质重于形式”的会计核算原则，对于车辆资产未划拨但的确在借调单位正常使用的公车支出仍应该记入“公务用车运行维护费”中，同时在决算填报说明中予以说明。

（三）正确使用“部门经济分类科目”的问题

每年财政在审核部门上报的报表时，都会发现部门经济分类科目使用错误的情况。比如有些部门错将“通讯补贴”、“公车补贴”录到“津贴补贴”，实际应分别录到“邮电费”和“其他交通经费”；将“住宅取暖费”录到“取暖费”，实际应录到“津贴补贴”；将劳务派遣人员工资录到“其他工资福利支出”，实际应录到“劳务费”等等，这些细节问题需要单位会计不断总结和归纳，把功夫用在平时，只要每月记账时把会计分录做对了，就可以避免决算填报时录错科目。

说到底，部门决算的填报工作功夫在平时，会的人觉得超级简单，不会的好像面对万重山。有的人把部门决算比作填字游戏，只要熟悉了套路进行填空即可。相反，如果平时记账就稀里糊涂，年底突击、临时抱佛脚，出错的概率是极大的，到时在四处请教，别人恐怕三言两语也难说明白。因此，本文的初衷也是希望能帮助那些刚刚接触部门决算工作的同行，知其然亦知其所以然，快速上手、少走弯路、成功过关。