邬迪 廖治宇

【摘 要】随着我国经济的不断发展，人们的生活水平不断提高，消费者对于服装的精神需求也已经超过了生理需求，服装品牌对于消费者来说代表了财富、地位等，服装行业的发展状况良好，宁波太平鸟时尚服饰股份有限公司的营业收入也逐年上涨，该企业的税金及附加和所得税费用的增长率都明显高于往年的营业收入和净利润的增长率，所以文章对该公司进行了税收筹划分析。

【关键词】宁波太平鸟时尚服饰股份有限公司;税收筹划;增值税;企业所得税

【中图分类号】F426.92 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）02-0166-02

1 公司概况

（1）公司简介。宁波太平鸟时尚服饰股份有限公司（简称太平鸟公司）主要经营男装、女装及童装的销售和生产。

（2）公司经营模式介绍。{1}研发模式：太平鸟公司的各个品牌都拥有自己的研发部门，并且拥有专业的研发和设计团队，公司对于研发设计人才的引进非常重视，每年都会引进大量人才，公司还与一些高校合作，从高校直接引进符合公司发展要求的人才。{2}采购模式：一种是从外部采购，另一种是自己生产。{3}销售模式：太平鸟公司采用线上线下相结合的销售模式，线上主要是做旗舰店，线下主要包括直营和加盟两种方式，在各大商场、购物中心及街边商铺都可以看到“太平鸟”品牌店。

2 公司财务状况

根据太平鸟公司的统计数据可知，2013—2017年的营业收入增长得比较快，从2013年的38.31亿元增长至2017年的71.42亿元;销售费用也随之增长得较快。这说明太平鸟公司近几年的经营业绩较好，并且该企业的整体经营状况良好。

2013—2017年，太平鸟公司的营业收入一直呈现出正增长的趋势，2013—2015年，太平鸟公司净利润的增长速度都明显高于营业收入的增长速度，而在2016年和2017年，这种状况被打破了，净利润增长速度在2016年出现了负值;2017年的营业收入和净利润的增长速度分别为12.99%、7.6%，而税金及附加和所得税费用的增长速度都明显高于营业收入和净利润的增长速度，这与2015年、2016年相比，明显发现公司在对应纳税额的管理有变弱的趋势，这说明该企业在税收方面存在着一定的筹划空间。

3 公司纳税现状分析

3.1 主要税种

太平鸟公司的主要税种为增值税和企业所得税，因此本文主要对太平鸟公司的增值税和企业所得税进行筹划。

3.2 纳税情况

太平鸟公司的主要税种为企业所得税和增值税。2017年本期应纳税总额为73 179 750.07元，企业所得税本期发生额为31 635 209.55元，占本期应纳税总额的43.23%，增值税本期发生额为31 744 589.18元，占本期应纳税总额的43.36%。

3.3 太平鸟的主要税种及税负

同行业税负水平在企业所得税和增值税方面都高于太平鸟公司。但是根据前文的分析可以看出，太平鸟公司的税金及附加的增长速度和所得税费用的增长速度在2017年都远高于销售收入的增长速度，所以本文认为太平鸟公司在税收方面存在一定的筹划空间。

4 税收筹划分析

4.1 公司面临的主要税收风险

（1）研发环节。由于太平鸟公司的设计研发部门是各个品牌独立拥有的，所以可能会导致各个研发部门在研发活动的选择上出现不一致的情况，研发活动是研发费用能够加计扣除的前提，如果实施的研发活动不合规，那么这部分费用将不能够加计扣除。加上研发部门的人员众多，对于研发活动人员身份的确认也会形成税收上的风险。

（2）采购环节。{1}太平鸟公司采用外包加工方式时，一般會提前3个月向供应商下订单，但是由于时间差异，所以原材料的价格可能会有所变动，服装的价格也可能会变动，如果没有和供应商确定好购货价格，那么会影响企业的进项税额抵扣。{2}公司与外包方采取买断式的采购模式，除质保问题以外，与外包方之间不存在其他的退换货协议。如果对供应商的管理不善，可能会导致企业的经营性风险。

（3）销售环节。{1}太平鸟公司的境外公司主要经营地是在法国，当外币的汇率发生变化，会影响企业的销售额，何时确定汇率，何时确认应纳税款等，如果因为汇率的变动导致应纳税额的确认不准确，会给企业带来一定的税收风险。{2}目前，太平鸟公司的销售模式主要为直营和加盟两种方式。直营的各项销售、财务及管理活动都是属于公司直接管理，但是加盟的各店铺的各项销售活动及财务活动等都不是公司直接管理的，那么对于虚开增值税发票、故意隐匿原始凭证等行为的监控力度就会比直营店弱很多，所以在加盟店的管理中可能存在一些纳税风险。

4.2 增值税筹划设计

（1）增值税纳税人身份的选择。由于太平鸟公司有许多分公司，有的分公司为一般纳税人，有的为小规模纳税人，所以必须根据其分公司的不同身份进行增值税的筹划。

太平鸟公司可以向X、Y、Z 3个供应商购入原材料，第一种是从X公司购入，X公司为一般纳税人，能够开增值税专用发票，适用17%的税率;第二种是从Y公司购入，Y公司为小规模纳税人，能够委托税务机关为其代开增值税专用发票，适用3%的税率;第三种是从Z公司购入，Z公司为小规模纳税人，但是不能出具增值税专用发票，适用3%的税率。太平鸟某分公司2017年要购入一批原材料，3家公司供应的原材料的品质相同，产品的不含税价格也相同，都为100万元，这批原材料制造出的服装不含增值税的销售总额为350万元。

{1}如果太平鸟公司的某分公司为一般纳税人。

方案一：从X公司购入

应纳增值税额=350×17%-100×17%=59.5-17=42.5万元

税后现金净流量=350-42.5=307.5万元

方案二：从Y公司购入

应纳增值税额=350×17%-100×3%=59.5-3=56.5万元

税后现金净流量=350-56.5=293.5万元

方案三：从Z公司购入

应纳增值税额=350×17%=59.5万元

税后现金净流量=350-56.5=290.5万元

通过对3个方案进行比较可以看出，方案一的应缴纳增值税金额最少，为42.5万元，税收益也最大，所以当太平鸟公司的某分公司为一般纳税人，在购货时应尽量选择纳税人身份为一般纳税人的供应商，这样可以减少增值税额。

{2}当太平鸟公司的某分公司为小规模纳税人时，无论供应商的纳税身份为一般纳税人还是小规模纳税人，应缴纳的增值税税率都是3%，应缴纳的增值税金额都是相同的。

应纳增值税额=350×3%=10.5万元

税后现金净流量=350-10.5=339.5万元

通过以上分析可以看出，当购入方的身份为小规模纳税人时，应纳增值税金额远低于一般纳税人。因此，太平鸟公司应将大部分分公司都设置为小规模纳税人，这样可以在一定程度上减少增值税额。

（2）一般纳税租赁场地给小规模纳税人。太平鸟公司的一些分公司为一般纳税人，且从外部企业采购原材料的占比较大，如果此时外部供应商为小规模纳税人，并且不能够提供增值税专用发票，那么太平鸟公司就不能抵扣进项税，这时就可以采用向小规模纳税人供应商提供商场店铺的方式，由小规模纳税人租店铺，再由太平鸟公司的身份为一般纳税人的分公司来销售这批服装，这样就等同于是小规模纳税人自己直接销售的，小规模纳税人将商品的销售额与采购额之间的差额付给太平鸟公司，太平鸟公司只需要就租金缴纳税金就行了，这样就从一定程度上节约了纳税额。

（3）促销方式的选择。太平鸟公司的主营业务是销售服装，为了能够提高销量，会用到许多促销方式，而不同的促销方式也会导致企业应交增值税的变化。

太平鸟公司的某分公司销售生产价值为300万元的服装，该分公司为小规模纳税人，促销方式有两种选择。第一种方式是每满1 000元打9折，第二种方式是每满1 000元返100元代金券。第一种方式属于商业折扣，可以按照折扣后的价格纳税;第二种方式属于现金折扣，不能减去折扣额，应按折扣前的价格纳税。

通过两种方式的对比可以看出，虽然在两种方式下的税前收入都是相等的，但是不同的促销方式所缴纳的增值税不同，所以税后收入也不同，建议太平鸟公司在促销方式的选择上应更多地选择商业折扣方式。

4.3 企业所得税筹划设计

（1）纳税身份的选择。通过查阅太平鸟公司的相关资料了解到，自2018年5月1日起，小规模纳税人的年销售额标准由50万元上调至500万元，在一定时期内允许一般纳税人转为小规模纳税人。太平鸟可以充分利用这一点，将年销售额持续几年不足500万元的分公司转变为小规模纳税人，也可以重新设立几个小规模纳税人的分公司，再将年銷售额超过500万元的分公司的业务分一些给这些新建立的小规模纳税人的分公司，使原先年销售额超过500万元的分公司的年销售额低于500万元，然后也可以将其改为小规模纳税人，这样操作可以最大限度地降低企业所得税税额。

（2）折旧方法的选择。太平鸟公司的固定资产折旧方法都是选择平均年限法，以一项价值为60万元、折旧年限为5年、残值率为5%的运输设备为例，对比太平鸟公司分别使用平均年限法和双倍余额递减法下折旧对所得税的影响。

用双倍余额递减法下的折旧抵税金额折现值远大于平均年限法，这是由于货币具有时间价值。所以，建议太平鸟将固定资产的折旧方法改为双倍余额递减法。

参 考 文 献

[1]陈瑞玲.浅谈小微企业税务筹划[J].财经界（学术版），2014（17）：265-266.

[2]张敏.中小企业的税务筹划——以某企业为例[J].商场现代化，2014（24）：173-174.

[3]吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略[J].中国外资，2013（16）：30-40.