刘馨蔚

摘 要：会计制度和税法服务是分属两个财务系统的独立范畴，会计制度是确定资产净值的重要保证，税法服务是保证国家利益不受损害的重要手段。所以，其在目的、内容、制定机构以及资产的计算方式存在明显的差异。因此在这两种算法的体系下，会计制度倾向于企业利益的维护，而税法服务则倾向于税收，两者也就产生了资产方面的差异，这样就会出现一家企业在不同的算法之间产生了不同的计算结果，本文主要分析当前会计制度下与税法之间存在的矛盾，并根据所学提出一些减少这些差异的方法，以平衡两者之间的矛盾。

关键词：会计制度  税法服务  资产核算  计算方法

会计制度与税法服务的合理性是保证社会资本良性发展的重要保证。税法与会计制度的差异性，为一些企业提供了一定的投机取巧的机会，在会计账目中做手脚，使会计账目和税法服务的账目不一致。利用会计与税法之间的差异，在会计把表中做一定的手脚，使税法计算值减少，从而规避一些税收，造成国家资本的损失，这是一种严重的违法行为。从这两种计算方式上面来看，两者在资产与负债、收入与利润、费用等各方面有着不同的核算方式，所以在这些方面税法服务和会计制度相互靠拢，既保证企业的权益，也稳定了国家的税收。下面就从以上几个方面的差异进行论述，结合新会计制度改革的潮流，寻找两种计算方式的协调方法。

一、会计制度与税法的差异表现

（一）资产核算方面的差异

在资产和负债方面的核算中，会计制度与税法存在明显的差异。例如在资产入账要素方面，会计制度通常是根据企业实际的收入或支出作为资产价值，同时还将完全资产计入资产入账中，而税法则要求以完全价值计入资产。在负债要素中，存在预计负债、放弃债权、借款费用等方面的差异。在资产减值中的差异表现为，会计制度下，发现资产减值或者贬损应计提准备金就会计算在资产减值中，而税法服务则只承认坏账，而其他方面造成的资产减值均不给予承认，单纯资产坏账也不是全部承认，而是做出了详细的规定计算资产坏账值。在应税收入方面的差异主要体现在会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入，而税法服务的应税收入则包括了企业的外销商品收入和劳务活动的收入等。会计制度计算的是合理的计提各项资产可能存在的负债以及债权的放弃和借款费用，税法则更强调实际支付、营业外收入、资产的购置等处理原则。

（二）企业利润核算差異

利润要素中就只要存在与纳税项目的增加和减少方面。在纳税项目增加的差异方面，企业的赞助费、捐赠、行政处罚金以及银行滞纳金等作为营业外收入列入实际支出。而税法则将这些项目及逆行跟细致的划分，进行一些税收项目的增加，从而使会计制度核算的资产与税法核算产生一定的差异。在纳税所得额减少方面，会计处理对已计入利润总额而按税法规定可以免予征税或不需征税的项目。收入方面的差异主要体现在会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，而税法服务则是强调广义的收入，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等内容。

（三）企业费用核算的差异

这一方面主要存在于各费用的计提方式不同，造成实际处理与纳税金额的差异。会计计算通常是直接将这些费用按一定的规定进行扣除或报销，例如在差旅费、保险、劳动纠纷和合同赔偿等，而税法则规定限定一些项目的报销和免征所得税额，在保险和差旅等公务费用方面税法则规定了扣除限额，甚至不能扣除。在企业费用核算方面的差异是会计制度与税法服务的重要矛盾，虽然占比较少，但是在这方便产生的问题还是比较突出的。

二、会计制度与税法的协调方法

（一）会计要素确认、计量、记录和报告的协调

会计制度在核算和对于由实践性差异而产生的所得税顺延的确认、计量、记录与报告与税法要求不一致的，应该做出相应的调整，在不影响企业所得税额的前提下，尽可能的与税法靠拢，而且不得私自更调整会计的记账簿和报表中相应的金额。同时完善会计制度，在新的会计制度改革下，合理对本单位的会计制度与新的制度相衔接，并处理好前后的衔接关系，尽量减少其与税法服务所产生的差异。计算当期所得税金额时，首先按照会计制度的核算准则进行资产额计算，然后很具与产生的税法固定差异进行调整，从而保证在新的会计制度下的会计要素确认、计量、记录和报告的协调工作。

（二）会计目标与税法目标的协调

会计制度的目标就是准确的反应企业的资产状况，反应企业的负债、收入、资产减值等。但是也不能单纯的为了反映真实可靠的信息为目的，税法是保证国家财政收入和纳税人合法权益的重要工具，同时将税法的相关要求与会计制度进行协调，对两者的目标进行调整，做到不仅能反映真是的资产信息，也要准确的执行税法服务的相关要求，共同推进会计制度的改革。让会计制度在国家经济的宏观调控下发挥重要的作用，同时也应该讲会计制度与企业的发展和监督联系在一起，保持会计制度与税法服务目的的一致性。

（三）税法主动向会计制度靠拢

税法也应该根据实际的情况进行适度的兼容性调整，保护企业风险评估的权利，让企业合理的规避资产减值风险、资产坏账风险、资产投资收益减值等，让企业发挥更大的资本发展优势，进而增加财政收入。所以税法不变革，就是对企业的损失，不结合时代的进行就是阻碍国家的发展，税法的目的不是一味的依照税法增加财政收入，这样不利于企业向好的方向发展，不能做到税收的可持续良性发展。税法也应该允企业计提资产减值准备，就像企业坏账资本准备金计提一样，这样，就刻意规避一些企业偷税漏税的动作，减缓企业延迟纳税的现象。

三、结束语

税法服务和会计制度是保证资本市场稳定和国家经济良性发展的前提。两者相辅相成发挥各自的优势有利于资本向稳定的方向发展，而一味的保证财政收入，不顾及企业的利益，就会产生一些不良的现象，以及纳税根基的损坏，最终损失的还是国家财政收入。因此，不论从企业角度还是国家角度来看，税法服务与会计制度的协调性越高越有利于共同的发展，所以应该正视这两种制度的差异，找到合适的协调方法，并鼓励学者积极地研究，用专业化的知识武装资本市场。

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