许兰欣

[摘 要]在速度经济下企业过去赢得竞争优势的方式难以适应环境变化的速度，过去传统管理会计模式难以适应现代企业管理的需求，管理会计模式的变革势在必行。文章从对管理会计发展史的研究出发，深入挖掘速度经济的管理新内涵，寻求管理会计的变革路径和应对时代考验的管理措施。

[关键词]速度经济;管理会计发展;管理内涵;应对措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.137

1 管理会计的不同发展阶段

1.1第一阶段（1950年以前）

这一阶段的管理会计，重点关注企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，如何更好协助企业解决在经营过程中提高生产效率和经济成果的问题。在管理会计的实践中，需要跟踪业务的技术活动是当时管理会计的唯一组成部分。管理会计仅仅是确定产品成本的活动。这在当时非常容易实现，因为当时的生产技术相对简单。在这一阶段，竞争较少，企业监管等方面的挑战较少。产品更容易销售，几乎不需要研发创新。人们关注成本效益和生产率。预算和基本费用会计的使用普遍，但是管理决策资料的分发仍处于较低水平的阶段。

1.2 第二阶段（1950—1965年）

在管理会计发展的第二阶段，概念发展到不仅涉及技术成本计算活动。到目前为止，它已经包括了计划和控制活动。这一阶段的管理会计已经从技术工作转变为管理工作，但管理会计在企业中的实践仍然停留在员工层面。换句话说，管理控制被限制在生产和管理方面，而不是考虑战略方向。因此，管理会计仍然是被动的。只有通过偏差分析发现问题时，经营管理者才会采取行动进行调整。

1.3 第三阶段（1965—1985年）

第三个阶段被认为是管理会计实践发生重大变化的阶段。到1965年，公司已经开始为管理规划和控制的目的产生信息。这是非常重要的转变，因为只有有价值的信息才能促使管理者做出正确的决策。企业领导者和管理者为了共同的利益而联合起来，通过做出最有效和高效的决策来减少企业生产经营过程中的浪费。这大大加强了对管理会计理论和技术的需要。在这一阶段引入了诸如边际成本和责任会计等管理会计技术，以帮助管理者选择正确的行动路线或分别建立战略业务单位。

1.4 第四阶段（1985—1995年）

20世纪80年代初，计算机和通信技术的迅速发展和全球竞争加剧，加速了管理会计的发展。在这一阶段，管理的重点不仅降低成本，而且减少浪费或资源效率管理，同时通过有效利用现有资源来产生价值。这种转变的目的是为了减少加工产品时的浪费，因为这样可以减少产生的费用，从而增加预期的利润。管理会计人员通过为已经有更清晰战略重点的管理团队提供更好的信息，来增加价值创造。当时使用较为普遍的分析技术是JIT法和ABC法。

1.5 第五阶段（1995年至今）

20世纪90年代，世界范围内的工业继续面临相当大的不确定性和制造业技术的空前进步，这进一步增加和强调了全球竞争的挑战。在这一阶段，企业专注通过有效利用资源来提升价值创造。基本上，经理们试图找出可能增加股东价值的驱动因素。在这一阶段引入的流行技术包括全面质量管理TQM、基于活动的管理ABM、基准和再造。

2 速度经济的管理新内涵

“速度经济” 一词最早由美国经济学家小艾尔弗雷德·钱德勒在《与时间赛跑：速度经济开启新商业时代》中提出， 他明确给出了速度经济的定义——因迅速满足客户需求而产生巨额利润的一种经济形式[1]。 他提出企业只有在最短的时间内以最低的成本创造最大的价值，才能提高顾客的忠诚度并且使企业维持在一个可持续的高竞争力水平。这种“与时间赛跑”的企业竞争理念与中国古代《孙子兵法》中“兵贵胜不贵久”的军事策略不谋而合。在速度经济下，企业可以在资源有限的情况下，发掘细分市场，形成企业独特的竞争优势，避免了规模经济下的资本劣势[2]。这预示着企业管理者在行业大环境不断变化的情况下，抓住机遇形成竞争优势，以应对企业内部和外部的考验，尽快适应新市场环境。而管理会计是诞生于工业时代并随时代发展科技进步不断演变的会计方式，在全球化趋势越来越明显、企业竞争越来越激烈的“速度经济时代”下，管理会计应该寻求突破，以适应新的经济发展环境。

2.1 管理者创造鼓励学习的企业文化

企业文化决定了员工遵循的价值，优秀的企业文化会塑造优秀的企业[3]。速度经济下，应创造鼓励学习和创新的企业文化。企业文化是一个多层次的体系，学习型文化一旦确立，就会在组织内部营造一种学习氛围。通过倡导学习，企业在时代的发展中不会因为故步自封而落伍。[4]同时，由于企业文化的与时俱进也推动着组织的与时俱进。在速度经济下，学习型企业文化能够增加企业的包容性，能够鼓励员工的创新行为。企业在这种文化的熏陶下，能提高企业的应变能力，通过学习找到生存之路。

2.2 管理者改善传统组织结构

速度经济下的组织结构应该更加灵活，使组织机构利于员工的学习，适应竞争。传统的金字塔型的组织结构，在一定程度上阻碍了上级与下级的沟通，不利于信息快速传递。速度经济下的组织结构是与动态竞争条件相适应的一种具有适应性、创新性、学习性及敏锐性的新型组织形态，这种组织结构具有扁平化和开放化的特点。它可以将组织内各要素形成一张互联互通的网，企业管理者能够快速获得信息，使得企业能够根据环境的不同做出快速调整。

2.3 企业战略中突出了解竞争对手和内部化顾客的重要性

在“速度经济”下的企业战略，能全面考虑企业与环境的关系主动适应变化、利用变化、制造变化，与环境形成良性互动。这种战略强调企业在可行的选择中采取行动的规则，是保证企业有效运行的基础。通过直接利用变化和主动制造变化来提高竞争力，而不仅仅是适应环境变化。在这种战略下，企业应重视向竞争对手和顾客学习。通过了解竞争对手的现行战略，未来目标，能力和关于自身企业和行业的假设，可以使企业在竞争中有的放失，提高應变能力。通过“客户内部化”的方式，把客户内部化到决策层、管理层、执行层，使客户成为企业的组织要素，把客户战略性导入组织内部，与企业资源结构要素相匹配。

3 速度经济对传统管理会计的冲击

3.1 传统管理会计模式无法满足企业重点管理的需求

在传统管理会计模式下，企业管理会计从业者会全面关注企业各个组成部分各种资源对企业经营管理的影响[5]。而在速度经济下，客户对速度的追求会使管理者把精力投入到对关键部门的管理和对重要资源的控制上。此时，在按照传统管理会计的要求提供信息，将会浪费企业的人力、物力、财力，传统的管理会计模式将不再适用于企业管理者的需求。

3.2 传统管理会计模式忽视时间管理的重要性

时间对于制订公司的计划是非常重要的。管理会计的职能不应该忽视时间的限制。企业在生产过程中消耗的不仅是实体资源——即人力物力财力，还消耗了无形资源——即时间资源。在传统管理会计中，忽视了系统的时间价值，因而也忽视了时间管理的重要性。

3.3 传统管理会计模式割裂各部分的依赖关系

传统管理会计认为局部最优导致整体最优，这分离了价值链中各组成部分间的依赖关系。系统是一个有机整体，由一系列相互联系相互依存的单元组成。系统中各个部门不能独立于整体存在，因此不能简单地将系统看作是部分的总和。局部最优导致全局最优的观点是基于组成价值链的每个部分都独立于整个系统的思想。事实上，各要素之间的依存关系使得一个要素的改进不一定会使整个系统优化。相反，一个部门的效率提升有可能使得其他部门效率下降。因此，在速度经济下不能简单的认为局部最优必然会使系统最优[6]。

4 结论

管理会计本身存在缺乏标准化、过度强调数量信息、主观性强的固有缺陷，但是这些缺陷在当时的时代背景下没有特别明显地暴露出来。但是21世纪全球化的加剧，“速度”成了影响企业竞争的关键因素。在这样的环境下，管理会计暴露出了更多的缺陷，也督促着进行改革，在传统管理会计理论框架中突出或增加以下两个部分，将从企业管理者和管理会计师两种角色分别阐述。

4.1 企业管理者：重视云技术的使用

互联网的出现带来了前所未有的技术变革，在过去的20年里，企业见证了社交媒体、云计算和大数据等技术的出现。信息技术的进步被认为是改变管理会计的关键力量。云技术更加安全灵活、信息处理更加准确。企业管理人员和董事应不断挖掘运用好云技术的潜在业务价值。

4.2 管理会计师：持续学习

第一，增强专业技能的学习。随着世界的统一，世界范围内交易较少的实体需要标准化。这无疑导致会计行业承受着确保比较一致性的巨大压力，信息技术的快速发展要求会计人员需要迅速学会使用会计软件，进行数据分析和从多个来源导入数据。与此同时，电子货币的兴起意味着会计人员必须学会如何处理损失、收益和加密货币的征税等问题。会计人员需要学习这些新的规则。管理会计师的未来取决于他们如何适应和应对新兴技术。

第二，增强职业道德方面的学习。在这个组织价值越来越多的由品牌价值等无形资产构成的时代，未规定和遵守道德规范的行为越来越有可能对组织产生负面影响。管理会计人员需要理解如何以道德的方式行事。管理会计师需要以一种重申职业道德准则和价值观的方式行事。

第三，增强组织运营方面的学习。随着技术环境的发展，管理会计师需要了解新的技术带来的风险。这包括当前和预期的技术将如何影响业务的执行和度量方式。管理会计师需要能够评估结果在适当的背景下，通过“问”大量的数据，正确的问题，形成业务决策和作出判断。

第四，增强组织领导方面的学习。领导能力包括与他人合作和激励团队实现组织目标所需的能力。随着管理会计师努力成为更大组织内的业务伙伴，在财务职能和整个组织内担任有效领导的能力将成为越来越重要的能力。

参考文献：

[1]张文明.速度经济下柔性管理的新内涵[J].世界标准化与质量管理， 2005（12）：18-20.

[2]张中科，贾喜环.论时间优势与企业竞争策略[J].企业活力， 2002（12）：17-19.

[3]金开好. 基于时间竞争的速度营销[J].安徽师范大学学报（人文社会科学版）， 2007（4）：18-22.

[4]李树.以信息化提升企业竞争力[J].江苏商论， 2002（5）：18-19.

[5]李秀香.建设临空经济区促进贸易新增长[J].国际贸易，2012（3）：27-30.

[6]張文明.竞争优势与客户内部化[J].世界标准化与质量管理， 2005（3）：26-28.