吴伟忠

[摘 要]近年来，国家层面的宏观政策设计和公司发展环境对国有企业、国有资产的审计工作体系提出了更高要求。面临新形势，国有企业的经济审计工作在统一集中、全面覆盖以及权威高效等方面存在现实落差，相关的制约因素体现为组织协调上缺乏协同性、审计内容上欠缺精准性以及审计实施过程中的胜任力不足等。为此，新时代国有企业经济责任审计工作质量的提升需要相关部门通过进一步完善法律法规、聚焦审计工作队伍建设、引入信息化审计技术等方式加以实现。

[关键词]国有企业;经济责任审计;新时代;发展瓶颈;优化策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.130

党的十九大报告提出，要“通过强化组织监督、深化国家监察体制改革、改革审计管理体制等措施，构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系”，体现了当前阶段党中央、国务院对国有企业审计工作的高度重视。新时代的国有企业经济责任审计工作不仅是对领导干部的工作考核，还要内嵌于经济社会发展系统。同时为企业的战略管理赋能，在推动企业高质量发展、完善中国特色社会主义市场经济进程中发挥关键性和引导性作用。从当前实践看，国有企业经济责任审计工作的开展常常受到来自内部与外部的双重阻力，在理想的政策设计与现实发展水平之间存在诸多难点、堵点问题亟须解决。

1 新时代国有企业经济责任审计的发展瓶颈

国有企业经济责任审计伴随中国的政治经济体制改革而起，现已发展成极具中国特色的审计模式。历年来，国家针对国有企业经济责任审计工作出台了一系列规章制度，从宏观上掌舵引航国企经济责任审计的总体方向，对其经济责任审计工作起到了锚定性的关键作用。然而，进入新时代以来，国企经济责任审计面临新境况和新挑战，在国家政策和企业发展所要求的统一指挥、全面覆盖以及权威高效三个层面皆存在显著不足。

1.1 集中统一层面

第一，党统一领导审计工作的局面尚未形成。坚持党的统一领导，发挥党总揽全局、协调各方的领导核心作用，是新时代全面提升国有企业经济责任审计工作的前提。一方面，各级审计单位和机构在围绕党和国家的中心任务开展审计工作时，存在对国家总体战略解读不深刻、对审计工作目标及任务的制定不妥当，以及党的领导难以融入经济审计各环节等问题;另一方面，国有企业内部的相关制度尚不健全。目前，党支部、党小组等组织形式仍不完善，审计人员特别是党员同志的先锋模范作用未能有效发挥。法律法规、审计工作的相关准则出台不同步，依法审计难以为继，大大削弱了审计工作的权威性。此外，还存在政治建设在审计工作中的统领作用微弱、审计人员职业使命感和责任感不强、审计队伍的政治素质和纪律作风不严谨等难点问题。

第二，党委统一领导审计工作的力量有待加强。相比于传统的审计手段，国有企业经济责任审计缺乏经验交流和案例借鉴，党委在领导经济责任审计工作时遵循“摸着石头过河”的原则，面临创新力匮乏问题。首先，党委领导下企业与审计人员两方创新意识不强。审计人员囿于固有理念，对审计工作理念定位不准。审计部门党建活动形式单一，审计手段滞后烦琐，缺少推动审计工作制度创新的法治思维，导致党的理论宣传枯燥乏味。同时，审计人员工作效率低下，企业经济责任审计工作不规范。其次，党委在审计工作中的时间投入不够，对审计工作的机构、人员和经费等的提供难以保质保量。国企经济责任审计工作在一定程度上存在流于形式的问题，各部门配合协作、审计监督和纪检监察巡查巡视不畅通，企业审计工作未能形成最大合力。

1.2 全面覆盖层面

第一，审计流程尚未全面覆盖。国有企业经济责任审计实行全覆盖，一方面可以摸清企业的资金状况以便后续的企业规划;另一方面能对权力运行进行全方位监督，预防领导干部出现贪污腐败情况。但是，目前的国有企业实行经济责任审计全覆盖的理想图景和现实画作存有差距。国有企业经济责任审计尚未包揽审计工作的前中后全环节，由于整体上存在“重审计轻整改”倾向，国有企业经济责任审计后的收尾工作略显敷衍轻率。一方面，“先审后离”的现象时有发生，审计中发现的违法问题无法及时落实为向审计对象追责，审计结果的运用和转化率不高;另一方面，审计结果不直接影响审计对象的奖惩、考核以及任免情况，挫伤了审计对象的积极性，不利于企业发展。此外，经济责任审计存在一个相对长的周期，针对在此过程中出现的诸如死亡等不宜继续进行审计的意外情况，国有企业缺少相应措施和解决对策，对是否终止、如何终止等存在拿捏不准的问题。

第二，庞杂审计对象与复杂审计内容难以全面覆盖。监督职能是任何企业经济责任审计的基本职能，对審计对象实施全覆盖的监督有利于消除经济责任审计的监督盲区。国有企业由于经济责任审计工作的广度和深度拓展不够，而存在监督漏洞和盲区，既造成审计结果的不全面、不科学、不权威，也增大了被审计对象滥用职权的可能性，出现权利掌握在少数人手中甚至专断决策的现象。同时，在收集被审计对象相关资料时，资料收集滞后不全面，审计内容扩大化，资料收集的单向性与实际要求的多样性不契合等问题，也大大削弱了国有企业经济责任审计结果的科学性和真实性。

1.3 权威高效层面

第一，权威性不高。经济责任审计的权威性是审计结果有效性的前提保障。党中央和国家通过出台相关文件赋予国有经济责任审计的权威性，但由于上述组织制度不完善、机构不健全，审计流程、审计内容未实现全覆盖等问题，国有企业被审计对象、领导负责人、企业员工以及外部相关人员对审计程序、审计结果、审计评价的认可度不高，造成审计过程中发现的问题难以得到有效改善。

第二，高效性不强。首先，国有企业由于审计人员少，时间紧，很难保证有充足时间去收集数据。国有企业经济责任审计工作的繁重任务与薄弱的审计力量存在不对称性，表现为：审计人员知识结构单一，审计队伍素质不高;审计人员的年龄普遍偏大，知识更新速度滞后，自身技能与新时代国有企业经济责任审计所需专业的业务耦合度不匹配;审计人员从业务系统中提取和获得海量数据的能力不足，尚未完成从资料审计向数据审计的转型，难以将信息化的发展成果应用于审计工作之中等。其次，落后的审计手段与多元化的审计需求存在不匹配性。长期以来，国有企业经济责任审计手段多以传统手工和电子查账为主，公司内部的配备设施不足，设备更新应用的速度与大数据的发展存在不协调状态，经济责任审计过程中缺乏对信息化和技术化的应用意识，造成审计进程速度缓慢。

2 新时代国有企业经济责任审计的优化策略

2.1 完善相关制度法规

一般来说，国有企业相对于其他企业具有性质上的特殊性，其经济责任审计工作也应与一般企业区分开来，遵循一套专门的审计理念与审计原则。尽管现阶段我国针对国有企业的经济责任审计工作颁布了一些政策与条例，但相关内容仅仅停留在业务指南、办法实施，法律约束性不强，对实际工作的约束性不强，难以有效规范经济责任审计工作。对此，需要形成一套相对成熟、系统的制度法规，包括标准化的审计程序、规范化的审计指标以及审计原则等，对国有企业经济责任审计工作进行标准化和规范化约束，从而保证审计工作的高质量有序开展，避免出现审计内容和审计方法与审计目标不匹配的状况出现。

2.2 聚焦工作队伍建设

一支具有高执行力和专业素质的工作队伍是保证新时代国有企业经济责任审计工作顺利开展的必要条件。针对当前审计人员掌握的专业技能不能跟随审计技术的发展乘势而上，大部分审计人员只能利用简单的审计技术开展审计评价活动，以及鲜有工作人员可以掌握大数据审计、智能化审计方式等现象，国有企业经济责任审计的完善需要加强审计队伍建设。一方面，在加强审计人员专业素质培训的同时，注重对审计人员综合能力的培养;另一方面，应该及时向外界或专业审计机构引进高端审计人才，扩大审计队伍的整体实力，为国有企业经济责任审计工作的开展奠定牢靠的人员基础。

2.3 升级信息化审計技术

信息化审计技术的应用是国有企业审计工作顺应大数据时代发展的必然趋势，而针对当前工作中信息化建设严重落后的态势，审计部门必须在信息化审计技术的引进和应用上补短板、强弱项。信息化技术的科学应用不仅能提升审计工作的精准度和客观性，同时也能将审计人员从机械式、琐碎性的重复工作中解放出来，把精力放在重要的审计分析和评估中。首先，加大对审计软件的技术开发，确保审计工作信息化的过程中有稳定高效的平台支撑;其次，要定期对审计人员进行信息化培训，确保审计人员能够掌握和应用先进的信息化审计技术;最后，在引进信息化审计技术的同时，要注重审计工作与审计技术的匹配与协调，用合适的方法和技术匹配工作内容，而不是为了响应审计信息化建设号召而形式化地引入。

2.4 注重审计结果的运用

从某种意义上来说，整个审计工作的目的便是完成基于审计结果的整改，忽略审计结果的运用会使经济责任审计工作的意义大打折扣，使审计期间动用的大量人力和物力资源白费，使审计工作从某种意义上沦为了兴师动众的“找茬”行为。如此一来，不仅无法解决通过审计结果呈现出来的已经被证实存在的问题，还会影响审计人员的工作积极性和主动性。毫不夸张地说，结果运用是审计工作的价值旨归，“重审计，轻整改”、脱离了实效性的审计工作其实是一种形式主义。因此，在国有企业经济责任审计工作改革中，需要系统地对审计结果进行有效的运用、后续监督等深入探索。

3 结语

尽管国家政策层面对新时代国有企业经济责任审计工作的发展目标提出了新的构想，但现实中存在的诸多障碍因素构成了相关政策落地和目标实现的瓶颈。面临理想愿景与现实之间的鸿沟，未来的国有企业经济责任审计亟须从制度、队伍、技术等层面的提质增效入手，全面提升审计组织的协调性、审计内容的精准性、审计评价的科学性以及审计结果运用的实效性。

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