王婉婷 邢花

[摘要]成本是确定产品价值的基础，成本管理是现代企业管理的重要内容。成本管理直接影响企业的生存与发展，是影响企业经济效益的关键要素。分析国内外理论界对企业成本管理的现状，对于成本管理研究具有参考价值。基于此，文章主要研究论述了国内外对于企业成本管理的相关研究。

[关键词]企业成本管理;国内外研究;战略成本管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007088企业成本管理是一项系统性的工作。在现代技术手段的支持之下，企业管理方式手段较为繁多。而无论何种成本管理模式其本质都是以加强对企业成本管理控制，实现资源利用最大化，获得最大经济效益为根本目的。研究分析国内外企业成本管理的相关内容，对于成本管理的应用具有重要的作用。

1国内外企业成本管理研究方法与内容

成本管理是企业管理的重要构成要素。成本管理是一种实现组织资源利用最大化的管理模式，对于企业的发展具有重要的作用。国内外学者对成本管理均进行了深入的研究。

国外学者在进行成本管理研究中更加重视实证案例研究。而我国主要集中在理论研究中，两者的研究内容上也具有一定的差异性。国外学生更加重视提升成本管理信息有用性以及如何通过现代化的技术手段优化成本管理，提升成本管理效率的领域。通过作业成本与ERP的有效融合实现成本管理创新获得了一定的成绩。

现阶段，我国多数学者在研究中结合西方的新思维、理念强化企业成本管理，对其进行深入的分析对比，总结了符合我国实际状况的成本管理模式。

2企业成本管理的国内外研究现状

分析了解成本管理的管理范畴与内容，探究国内外企业成本管理的发展与应用现状，确定成本管理的模式与手段，对于企业成本管理的研究来说具有重要的价值与意义。

21成本管理范畴

211狭义的成本管理

狭义的成本管理理念中认为，成本管理就是对主要目标进行成本计量分析。成本管理就是产品以及服务成本核算与报告的内容。成本管理最为关键的就是计量成本、分配费用以及报告成本核算信息等内容。初期的成本管理理念认为成本管理与成本会计相同。

212广义的成本管理

在广义的成本管理理念中认为成本管理是一种预测、计划、控制以及考核、分析、决策的功能。成本核算就是成本管理的基础与前提，是成本管理的主要依据。在广义上的成本管理并没有将成本核算作为成本管理的关键。

22成本管理学科归属

学术界对于成本管理的学科归属还是存在一定的争议性，在短时间无法解决此种问题。这也是今后成本管理研究发展的重点。

221成本管理是成本会计的延续

成本会计计量以及汇报财务信息均与资源的获得与消耗有着密切的关系，两者是管理会计以及财务会计的重要构成内容。

标准的成本制度是管理会计的基础与前提，而管理会计的基础则就是成本。国内外学者将会计分为财务以及管理两种类型，而管理会计的含义与成本会计相同。管理更加重视内部的成本会计领域。在传统意义上的成本会计则就是在北美企业中常见的成本会计实务，包括了成本系统、程序、成本定义方法、会计责任、预测以及预算等相关内容。成本会计的主要目标就是企业资源的合理利用。

222成本管理与成本会计、管理会计分属于不同的学科

美国玛丽安娜教授认为财务会计与成本管理就是同属一个组织会计系统中的两个子系统，其主要区别就是两者的目标使用者不同。其中财务会计提供的信息对象就是外部;而成本管理则为内部使用者提供相关信息内容。

我国学者吴明礼先生认为财务管理以及管理会计、成本会计分属于不同的学科层次。成本核算结果主要就是进行资产计价以及收益确定。而基于成本数据进行的成本预测、决策、控制以及考核则属于管理者内部决策的参考依据，是对于内部工作人员的一种业绩评价，其分属于管理会计的范畴。

不同的学者对于成本管理有着不同的看法与理解，国内外学生对成本管理提出了全新的观念。在市场经济环境中，企业要具有系统化的管理理念，要强化成本管理控制，将其作为一项系统性的工程，重视整体以及全局的统筹分析，通过对管理对象、内容以及方法的全方位研究，在多维的成本管理观念之下可以为企业成本管理研究工作开展奠定基础。

23企业成本管理国内外发展现状

231国外企业成本管理

美国学者查尔斯·亨格瑞认为，成本管理就是一种满足顾客要求同时进行成本控制与管理的行为。因此，将降低成本而开展的成本控制活动是成本管理的关键。而我国学者杨纪琬则认为将成本预测、成本控制、核算、分析考核均作为成本管理的重要内容。

在20世纪初期，Taylor 提出了经验的积累对于成本管理的重要性。此种理念与企业的实际状况更为吻合，在企业中具有科学性以及普遍性的特征，形成了早期的成本管理理念。后来各国学生均对成本管理进行了深入的研究。现阶段成本管理具有科学性、系统性以及应用性的特征，逐渐地形成了一套完善的管理理论系统。

学者Keimeth 提出了一种为了避免公司管理层在公司发展战略中制定失误的战略成本管理理论。Henri与Shamon 则深入了对其战略管理课程的研究，提出了通过短期战略进行企业内部资源以及成本结构管理的目标。这些理论都是成本管理的重要理論，军事基于战略的角度进行企业成本的深度分析。而Stanley 学者认为战略成本管理对于供应链管理执行成本管理过于重视，缺乏对其他组件的重视。学者Brinson提出了基于价值链的成本管理理念，将企业作业链优化、质量控制以及综合能力提升作为成本管理的主要依据，基于价值链实现成本管理的理念。

232我国成本管理研究现状

受到计划经济的影响，生产资料以及企业的生产、销售等都是通过政府计划决定。在此种环境中国家对于企业成本核算更为关注。在商品经济时期，企业成本管理逐渐由传统的事后核算发展为事前预测、事中控制以及事后核算分析反馈的阶段。

在市场经济时代，在现代化的技术手段、大数据、云计算以及AI技术的支持之下，企业成本管理实现了对每项作业活动的全寿命周期的动态化管理。企业成本管理可以根据企业商业模式以及战略发展方式匹配。

整体上来说，我国成本管理由最初的成本核算逐渐地扩展到成本预测、决策以及计算、核算、分析考核的领域，现阶段呈现智能化、精细化以及个性化的发展趋势，呈现平台化的发展模式。

在成本管理方面来说，我国最先是学习苏联工业会计的方式，后来根据我国实际状况创建了具有中国特色的方式。在改革开放以及社会经济改革中，逐渐引用了先进的成本管理方式与手段。现阶段我国成本管理系统与国际惯例呈现趋同化的发展趋势。在经济新常态的发展状态之下，也将战略成本、全生命周期、动态成本以及环境成本作为管理的重点与目标，现阶段成本管理实务应用也逐步融合中国特色。

24成本管理模式问题

国内外对于成本管理模式研究是成本管理的重要内容，在理论上来说，可以将成本管理模式划分为传统与现代两种管理模式。

1984年罗宾以及罗伯特两位学生创立了作业成本计算，这也是传统与现代成本管理的分界线。传统的成本管理模式主要有目标成本、标准成本、责任成本以及质量成本管理模式;而现代成本管理模式则主要有作业成本管理、成本企化、价值链、生命周期、战略成本管理几种类型。

传统与现代的成本管理理念之间管理思想不同，两者的费用分配以及控制模式也具有一定的差异性。在我国最早进行成本管理研究主要就是1994年，易庭源以及余绪璎为代表的学者发表了关于成本核算以及作业成本管理的相关研究。随后我国胡元木、陈胜群等相关学者也研究了作业成本、战略成本等相关理念，取得了一定的研究成果。

3结论

成本管理是一项系统性的工作，直接影响企业的经济效益。在社会经济发展中，国内外的企业成本管理受到企业组织形式、经营模式以及环境等多种因素的影响也在不断地发展之中。分析研究成本管理的概念、发展状况以及模式，对于企业成本管理的合理应用来说具有重要的參考价值与意义。

参考文献：

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[2]陈智敏企业成本管理中存在的问题及对策[J].财会学习，2019（24）：137，139

[3]刘碧海财务成本精细化管理[J].财会学习，2019（23）：60-61

[4]孙楠 基于价值链的S公司成本管理研究[D].西安：西安石油大学，2019

[作者简介]通讯作者：邢花，沈阳药科大学博士硕士生导师，研究方向：新药研发成本管理。