李景娣 陈东妮 蔡乔纯 陆晓梅 陈金银

肇庆学院经济与管理学院

一、引言

在中国经济体制不断深入改革的趋势下，中小企业的发展不断加快，在国民经济中的地位日益提高，但企业内部管理的问题也越发明显。管理会计作为提高企业内部管理水平的有效手段，是收集、整理，采用定量与定性分析方法对信息进行加工，实现对企业经营活动的决策、规划、控制与评价的信息系统与决策支持系统【1】，对企业的发展有重要意义，但其在我国中小企业的应用情况并不乐观。本文通过对管理会计在肇庆市端州区中小企业的应用研究，一方面总结目前管理会计在中小企业的应用情况，另一方面针对应用存在的问题提出建议，以优化中小企业内部的管理，有利于企业的健康发展。

二、数据来源与样本构成

本次调研采用问卷调查法和访谈调查法，以肇庆市端州区中小企业的管理者和财务人员为研究对象。问卷调研结果显示，研究对象所在企业的所属行业主要有制造业、服务业（餐饮、住宿、娱乐等）、批发零售业、交通运输业、信息传输、软件和信息技术服务业及其他，企业近三年的经营状况所在层次以与同行业水平持平为主。接受问卷调查的42位企业人员的学历分布情况为硕士占4.76%，本科占69.05%，大专占16.67%，高中及以下占9.52%，数据分布基本合理，基本呈正态分布。在发放调查问卷的基础上，本次调查根据不同企业的具体情况对部分企业人员进行针对性访谈，进一步了解管理会计在该企业的具体应用情况和存在的问题。

三、样本分析

（一）中小企业管理会计应用的现状

为分析中小企业管理会计应用的现状，首先要了解中小企业内部是否设置了独立的管理会计部门，在无设置独立管理会计部门的企业是否有人员承担了管理会计方面的工作（见表1），再进一步了解企业内部涉及管理会计的工作内容情况（见表2），由此判断管理会计在中小企业不同经济活动中的应用程度。

表1 企业管理会计部门设置情况

表2 管理会计相关工作内容

问卷调查结果显示，所调查的中小企业中暂无独立设置管理会计部门的企业，但有八成以上企业已有部门财务人员承担管理会计方面的工作。由此可见，管理会计在中小企业应用较普遍，但尚未系统化。进一步调查可知，管理会计在中小企业的应用集中在经营和财务收支等日常活动方面，人员选择比例分别达80.95%、71.43%，在企业其他经济活动方面则应用较少。

此外，根据访谈结果，个别中小企业在应用管理会计时结合企业自身实际情况采用了阿米巴经营管理模式，即把组织细分成多个小集体，进行独立经营、独立核算【2】。此模式提高了员工的目标意识，使其能更主动参与并实施企业的经营管理；同时由于企业被分成多个小集体，某个经营流程出现问题时易被发现并能被及时处理，使企业的经营过程更透明化。

（二）管理会计重要性分析

中小企业管理者、财务工作人员要先在认识到管理会计职能的重要性的基础上，才能全面、正确地认识到管理会计在企业中发挥的作用[3]。因此本项目选取了表3的7项指标，从成本、预算、绩效、预测等方面对管理会计职能的重要性进行分析，为管理会计职能的有效发挥奠定基础。

表3 企业管理会计职能的重要性

表3各项评价结果的分值从左到右依次为：非常重要5分，重要4分，一般3分，不重要2分，不确定1分。根据7项指标的调查结果：均值处于“重要”（分值为4）以上水平的指标有“通过成本分析和预算实现组织管控”、“资源的充分利用”；均值处于第三位的指标是“进行短期生产经营决策分析”，其重要性水平为“一般”，但最接近“重要”。由此得出，中小企业管理者和财务工作人员更重视企业的成本控制和费用预算问题，通过充分利用资源和进行短期生产经营决策来降低成本费用，提高经营效益。

（三）管理会计有效性分析

通过对中小企业管理会计职能有效性的分析，可以看出管理会计在不同工作环节的应用效果，得出中小企业发挥管理会计职能的有效环节和薄弱环节，有助于企业扬长避短，优化管理。本项目选取以下7项指标对管理会计的有效性进行分析。

表4 企业管理会计职能的有效性

表4 各项评价结果的分值从左到右依次为：非常有效5分，有效4分，一般3分，无效2分，不确定1分。根据7项指标的调查结果：所有指标均值均处于“有效”（分值为4）水平以下，说明接受调查的人员认为所在企业目前管理会计职能发挥的有效性不明显。均值处于前三位的指标依次为“提供准确的财务预算”、“降低成本”、“识别评估和应对风险”。以准确的财务预算为前提，中小企业在生产经营中通过控制、管理来缩减成本费用的实际发生数与预算数的差额，有效降低成本，有助于企业通过有效应用管理会计来顺利实现财务目标；另外，企业能有效地实施风险识别的应对措施，就能为企业提供一个较为稳定、安全、可知的经营环境，提高经营效率，减少不必要的损失。

（四）制约管理会计发展的因素分析

据调查研究分析管理会计在中小企业的应用情况，总结出管理会计在中小企业发展中容易出现的问题，让企业管理层、财务工作人员重视制约管理会计发展的因素，从而克服问题，找出问题的解决办法。

表5 制约管理会计发展的因素

问卷调查结果显示，有83.33%的被调查人员认为企业管理者对管理会计的重视程度不够，所占比例最高，说明目前在中小企业中影响管理会计应用情况的最主要的原因是管理者的个人管理观念。认为企业内部管理会计体系不健全、没有多余的经费投入管理会计的建设是管理会计发展的阻碍因素比例分别为76.19%和73.81%，所占比例较高。另外，认为缺乏合适的分析工具或系统、绩效考核制度不完善的人员均占比四成以上。

进一步访谈可知，部分管理者认为管理会计未能很好地提供相关性的决策信息，所以对管理会计重视不足，这很大程度制约了管理会计的发展；由于缺乏健全的内部管理体系，部分中小企业还存在用公款垫支管理者私人支出或客户还款直接汇入管理者私人账户的情况；由于管理会计方法实际操作过程较复杂、成本较高，目前中小企业很少使用标准成本法、本量利分析、作业成本分析法等管理会计分析工具，绝大多数中小企业也没有使用会计信息化管理系统；而中小企业的绩效考核制度不完善主要体现考核制度缺乏激励机制，部分考核指标设置不合理，例如将客户还款时间等员工不可控的因素纳入绩效考核标准。

四、结论

（一）中小企业内部管理会计体系不健全

目前中小企业虽在一定程度上应用了管理会计，但尚未构建独立、健全的管理会计体系。本次接受调查的企业均未设置独立的管理会计部门，仅由财务人员兼任有关管理会计的工作，缺乏使管理会计职能有效发挥的组织结构；由于这种内部管理体系的不完善，再加上某些中小企业管理者缺乏科学的管理经验，使得企业内部存在“一把手一言堂”的现象，企业的整体运行依靠管理者的个人决策支撑，控制环境的薄弱导致了部分企业存在用公款垫支私人支出等扰乱企业内部管理秩序的情况；此外，大多数中小企业的绩效考核制度缺乏奖励激励机制，难以激发员工的工作积极性。内部管理会计的不健全阻碍了管理会计职能的发挥和企业的发展。

（二）管理者对管理会计的重视程度不足

部分中小企业管理者未正确认识管理会计职能的作用，仅仅把管理会计理解为狭隘的财务范畴, 在实务工作中侧重最基本的记录、核算等会计职能，忽略了管理会计具有决策、规划、控制与评价等全面性的管理职能，这种对管理会计职能认识上的偏差使管理者没有意识到有效应用管理会计能改善企业管理，给企业带来更好的经济效益，所以没有对管理会计引起重视，限制了管理会计的应用发展。

（三）管理会计的应用仅侧重短期经营目标

目前，中小企业在应用管理会计时更侧重于控制成本、降低费用、产品定价等短期经营行为，企业虽能够运用管理会计的成本控制方法进行成本管理,但局限地将管理会计定位为降低成本的具体手段，只关注到管理会计的应用有助于企业实现利润最大化，缺乏长期规划的战略意识，忽略了在达成企业愿景、价值观、使命等方面通过应用管理会计达到企业价值最大化，实现企业持续、健康、科学地发展。

（四）缺乏管理会计分析工具和信息化系统

由于管理会计方法实际操作过程较复杂、使用信息化系统成本较高，中小企业很少使用标准成本法等管理会计分析工具向管理提供用于企业内部计划、控制、评价和经营责任的履行所需的财务信息，而只是对财务信息深加工和再利用；而且大多数中小企业也没有使用会计信息化管理系统，会计电算化程度低、考评系统的不完善、管理人员使用信息化平台的能力较弱等问题都弱化了管理会计在中小企业的应用效果，对中小企业的发展提出挑战。

五、建议

（一）建立健全内部管理会计体系

一个独立、健全的管理会计体系是管理会计良好发展、企业高效经营的保障。中小企业应优化内部组织结构，建立独立运行又相互协作、相互制约的责任中心，最好能设置独立的管理会计部门来统筹企业的管理会计工作，明确管理会计和财务会计的工作范围；也应制定权责明确、民主科学的管理会计制度，使经营管理决策由“一言堂”向“群言堂”转变，加强企业的内部控制；同时，应先制定责任明确、奖惩有度的绩效考核制度，将绩效考核结果与职工薪酬相联系，用绩效薪酬激发员工的工作热情。此外，企业因结合环境变化与自身情况，不断调整、完善管理会计体系，与时俱进。

（二）提高管理者对管理会计的重视程度

中小企业管理者对管理会计的认知及重视程度是影响管理会计应用效果的决定性因素，管理者应意识到单纯的财务会计核算并不是管理会计，更新管理会计的知识储备，要全面认识管理会计的职能，正确认识到其对企业的益处，把握其发展趋势；同时，要将管理会计列入企业的经营管理流程中，比如，应将管理会计的理念及方法融入到企业经营战略规划及管理决策层面上，将管理会计的分析工具运用到实际的运作机制，从而促使管理会计在中小企业得到更好的应用发展。

（三）应用管理会计应注重长期战略规划

在全球化竞争日渐激烈的当今，企业通过制定长期发展战略目标实现可持续发展是企业成功的必要条件，企业应用管理会计仅致力于追求短期的营业利润并不能满足可持续发展的需要。中小企业在应用管理会计追求利润目标的同时也应注重长期战略规划，在整体的规划中融入管理会计的方法及内容，使企业的短期行为和长期规划联系起来。由于在制定长期战略规划时企业需收集更多的财务和非财务信息支撑管理者的决策，中小企业可通过应用平衡计分卡法，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度来帮助管理者提供战略反馈【4】，有利于企业的长期发展。

（四）加大管理会计分析工具的应用和信息化系统的投入

企业应结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适当的管理会计应用工具，如价值链管理、弹性预算、标准成本法、敏感性分析等分析工具，使企业内部价值链趋于协调，实现对价值链的优化管理，加大企业的竞争优势【5】。同时，企业还应引进信息化系统，将管理会计纳入信息化系统中，根据自身实际情况，对系统进行优化、革新，提高使用性能【6】；要注重对内外部信息的收集，对会计信息进行分析处理，将有效信息导入系统，从而建立起企业内部信息资源数据库，实现信息共享；通过会计电算化的处理,工作人员可以从繁琐的手工记账中解脱出来，减少人工核算的错误及人工成本，提高工作效率和准确性，使财务人员真正参与到经营决策中。

六、结语

总而言之，随着中小企业在国民经济中的地位日益显著，通过应用管理会计来提高企业内部管理水平、增强企业竞争力、创造企业价值是中小企业生存和发展的要求。中小企业应重视管理会计对企业发展的作用和意义，建立健全内部管理会计体系，加强对管理会计的实际应用，促进管理会计更好地发展。