李玉英

摘 要：目前在我国金融体系中共有三家政策性银行，其中之一的中国农业发展银行主要服务于维护国家粮食安全、脱贫攻坚、实施乡村振兴战略、促进农业农村现代化、改善农村基础设施建设等领域，在农村金融体系中发挥了主体和骨干作用。为了确保中国农业发展银行的可持续健康发展，对农发行加强成本核算与管理，建立更加完善的政策性银行财务核算体系，是政策性银行客观发展的必然要求。本文对我国政策性金融定位的中国农业发展银行，以某基层行为例，对如何进行科学合理的成本核算与管理进行探索研究。

关键词：农业发展银行  成本核算与管理  问题  对策

中图分类号：F832.3 文献标识码：A       文章编号：2096-0298（2020）03（a）--02

1 农业发展银行进行成本核算与管理的必要性

1.1 成本核算与管理是政策性银行发展中的客观要求

我国的政策性银行虽然在1994年组建之初就明确了主要是以贯彻执行国家政策政府意愿为主要经营目标，不以盈利为目的。中国农业发展银行董事长解学智同志在讲话中指出：“农发行不以利润最大化为目标，但如果办亏了，不仅会消耗国家资本，而且会动摇自身的生存发展根基，只有实现保本微利，实现国有金融资本的保值增值，才能夯实健康持续发展的基础”。政策性銀行也是银行，要坚持银行自身属性，遵循银行发展的一般规律，按照现代银行发展的要求进行行之有效的成本核算与管理，不断提高经营效益，是中国特色社会主义政策性银行发展的客观要求。

1.2 成本核算与管理是政策性银行置身于市场经济发展中的必然要求

随着我国金融市场的逐步开放、互联网金融的兴起，利率市场化的稳步推进，各大银行利润增速下降，银行传统盈利空间被逐步挤压，各大银行逐步形成了经营管理水平的竞争。成本核算是银行经营管理的重要组成部分，低成本运营成为各大银行转型发展的重要选择。加强成本核算与管理，向成本管理要效益，也关系到银行经营目标能否顺利实现，能否增强银行竞争力，在市场经济中保持住市场地位，并立于不败之地。

1.3 成本核算与管理是实现政策性银行高质量发展的内在要求

加强成本核算与管理，在履行政策性银行职能中推动质量效益规模相统一，是农发行实现高质量发展的内在要求。一是进行必要的成本核算与管理，坚持勤俭办行，合理控制成本支出，实现财务可持续发展。二是力争以较少的资本投入，获得最大的产出，以此促进实现社会效益最优化。三是合理优化资金配置，减少不必要的成本支出，及时响应党中央国务院的工作部署，把政策性资金用到急需的领域，高质量地完成国家交办的任务，促进实现经营效率最大化。

2 农业发展银行在成本核算与管理工作中存在的问题

2.1 基层行财会人员专业素质普遍不高，成本核算观念比较落后

2017年11月5日，随着新修订的《会计法》颁布，会计从业资格证书被正式取消，初级会计证书变为财会行业的门槛。就农发行基层营业机构而言，财务会计人员素质参差不齐，持有初级会计师和中级会计师资格证的不多，持有高级会计师资格证和注册会计师证书的更是凤毛麟角，所以基层行财务会计人员专业素质普遍不高，造成成本核算观念比较落后，财会人员缺乏现代银行和管理会计的成本核算理念，部分人员甚至对农发行总行经营绩效考评中的经济增加值、资本成本等指标一窍不通，不明白指标设置的具体含义与考评目的，适应不了绩效评价的工作水平需要，也没有跟上农发行总行财务体制的改革思路，对成本的核算与管理也是流于形式。

2.2 在成本预算管理上，缺少先进的预算管理方式

农发行的成本支出主要有三大项，存款利息支出、系统内借款利息支出和财务费用成本支出，前两项对基层行来讲，由于利率水平由人民银行和农发行总行确定，因此为不可控成本，同时利息支出随业务量增减而变化。财务费用成本主要包括业务管理费和业务营销费用，为可控成本。2019年是农发行实行预算管理的第一年，在各项财务费用成本的预算管理上，仍然带有指标管理的色彩，主要是实行权威式预算，对业务管理费、业务营销费等财务费用成本的管理主要通过上级行层层下达预算到下级行，预算管理方式比较单一，缺乏全面预算管理等先进的预算管理方式和方法。虽然权威式预算能从全行发展的全局出发，实现资源比较合理的配置，但主观性不强，下级行缺乏责任感和动力，而且因担心本期费用的节省会对下期预算产生影响，致使有的基层行在额定预算范围内用尽费用，不考虑收益率，成本管理成为一句空话。同时自上而下的财务预算管理客观上致使成本的核算无法自成体系，管理弱化，形成了成本核算与管理体系的割裂，不能形成管理体系内的约束力，难以对经营成果形成有效支撑。

2.3 在费用管理上，没有形成采购规模效应，不能有效降低成本

目前基层行的各项采购商品支出，除列入集中采购名录达到集中采购起点的商品外，对基层行需要的其他商品，如各种低值易耗品、电子耗材、办公用品等，由基层行采购办、办公室或信息科技部门等自行采购，由于不是批量采购，受采购规模的限制，往往采购价格较高，造成成本上不必要的浪费。

3 完善农业发展银行成本核算与管理的对策

3.1 打造一支高素质、专业化的财会队伍，树立先进的成本核算理念

一是加强财会人员业务培训，结合“请进来”和“走出去”的方式，开展业务培训指导、专家讲坛、学习进修、学术交流等各种形式的培训，学习最新的成本核算手段，用最新颖有效的成本核算方式来为农发行服务。二是加强财会队伍建设，把高素质、专业化的员工吸收到财务队伍工作，建造一支“精业务、懂经营、善管理”的财会精英队伍。三是鼓励财务会计人员积极参与财政部举办的含金量较高的会计职称考试。据财政部统计，会计从业资格考试取消后，近几年初、中、高级会计师报名人数出现大幅度上涨，但在农发行没有出现报考人员的同比例上涨。农发行总行应积极鼓励员工参加含金量较高的会计职称考试，不定期进行职称评审，以此提升财会条线人员专业素质。

3.2 加强成本的预算管理，构建先进的成本预算管理体制

目前农发行正在由传统的财务预算向全面预算管理转变，财务预算与业务预算初步融合。笔者建议，应本着遵循经济活动规律，充分考虑符合政策性银行自身经营业务特点、基础数据管理水平、经营周期和管理需要的原则，在成本预算的编制方式上采取混合式预算（上下结合）的预算编制方式，同时要综合运用预算编制方法，即针对不同的成本支出实行不同的预算管理方法，提高预算的准确性。

（1）对存款利息支出、金融机构往来支出、固定资产折旧支出、资产减值损失等成本支出，要根据上一年执行情况和新的预测结果，按预算编制周期实行滚动预算。

（2）对“业务管理费”中的“人员费用”成本支出，要以历史期实际支出数据为基础，按预算编制周期实行增量预算法。农发行履行政策性金融职能、实现高质量发展离不开员工的积极参与和合作，不削减人员费用，实行增量预算编制方法，有利于留住人才，增强农发行群众的幸福感和获得感，持续激发农发行员工的主观能动性和创造力，发挥其潜在能力，提高工作效率，创造更大的经营效益。

（3）对“业务管理费”中的“公用费用”支出，不以历史期经济活动及期编制为基础，以零为起点，从实际需要出发分析各项支出的合理性，经综合平衡，实行零基预算编制方法。公用费用主要包括公杂费、电子设备运转费、资产修理费、物业管理费、低值易耗品购置费等。

（4）对“业务营销费用”（业务招待费、业务宣传费）成本支出，应充分分析与考虑存贷款业务量与业务营销费用之间的数量依存关系，以预计的存贷款业务量为弹性变量，按预算编制周期实行弹性预算，使基层行对存贷款业务存量和增量的营销费用支出都有准确的足够的出口。

可用以下公式表示：

预算总额=固定基数+弹性定额×存贷款业务量

同时，相关弹性定额要适用于一定存贷款业务量范围内，当存贷款业务量超出该适用范围时，应及时修正，更新弹性定额或改为列表法編制。

3.3 实行财务开支全流程管理，建立内部供应商采购平台，形成规模效应，有效降低成本支出

目前我国经济已经由高速增长转向高质量发展阶段，农发行总行党委积极行动，统筹谋划，正在实施一系列的重大改革，稳步推进农发行高质量发展。农发行两会一层已经充分认识到财务管理与会计核算领域中存在的薄弱环节，管理会计体系三年建设规划、新核心系统上线、运营集约化改革取得了积极进展，目前已经开始实行财务集中核算，实行以统一核算为基础的财务开支全流程管理，形成事前审批、事中控制、事后评价的全流程闭环管理。要以农发行财务集中核算为突破口，加快内部供应商采购平台建设，由上级行统一招标，与国内较大供应商如京东、苏宁等建立稳固的采购供应关系，对办公用品、电子设备运转耗材、各类低值易耗品等由有需求的基层行在内部供应商处采购。由于采购数量庞大，就可以以较低的价格获得较好的服务，有利于购置性价比高的产品，有效降低成本费用支出，提高财务开支规范化、精细化水平，不断提高成本核算与管理的工作成效。

参考文献

刘玖香.加强农村商业银行成本核算之我见[J].金融天地，2019 （5）.

苗劼.浅谈商业银行成本管理的优化[J].财经纵览，2018（8）.

李骏.商业银行全面成本管控体系研究[J].新财经，2017（2）.