秦庆峰

摘 要：随着金融业的逐步开放，越来越多的外资商业银行、合资商业银行进入国内，凭借雄厚的资金实力，精湛的科技手段，先进的管理技术，优质的客户服务抢占国内市场，导致中资银行的发展面临巨大挑战。只有不断提高商业银行核心竞争力，占据市场份额，才能促进商业银行发展。为此推行和应用管理会计已经成为一项十分重要的管理创新。

关键词：管理会计商业银行应用

一、商业银行部门运用管理会计的必要性

商业银行部門对经济前景缺乏有效的预测和计划，特别是基层县支行，由于地方经济落后，政府干预过重，加之县支行所依托的县办经济技术力量薄弱，人员素质相对较差，资金实力不雄厚，一些老企业设备更新慢，经营不能适应市场变化，管理落后，亏损严重，新上项目成功率很低，而且县支行的贷款主要投在这些老企业（比如煤炭、水泥、化工等行业）;另一方面有些地方政府往往要求商业银行为地方投入资金搞重点建设，垫交利润、垫交税金，而对商业银行的贷款收息不闻不问，有的甚至帮助企业逃贷、逃息等。这样，商业银行部门就无法预测未来商业银行收人、商业银行成本和商业银行资金的变动趋势，商业银行资金及其利用也不可能取得最大的经济效果。

二、管理会计在商业银行工作中的运用

责任会计要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标。商业银行将总指标进行细分，并根据部门之间权责不同，落实到具体责任单位。商业银行内部权力部分将各部门之间的权利及责任进行细分，并实行奖惩措施。为有效对各部门进行监督，在责任会计中设立内部报告系统。积极执行奖惩措施，并将报告体系结构设置成与财务、会计一致。各责任会计按控制范围的大小划分为利润中心、投资中心和成本中心三类。

（一）利润中心

是指既要对成本负责，又要对收人和利润负责的责任中心。在商业银行中利润中心主要是负责计量、控制和控制投入产出。在商业银行中，其成本与收入主要由存款利息支出与贷款利息收入组成，所以应将这两重要组成部分作为利润中心管理重点。我国各银行之间的利率受国家宏观调控影响，但是在激烈的市场竞争中，各银行吸收较多存款，进而增加了银行成本支出。此外，部分企业在经营过程中出现问题，不断向银行贷，并且在规定时间内不能还款，导致银行因资金短缺问题，影响其正常运转。因此，存贷款利息收入应加强固定管理，并且信贷部门应加强管理，确保信贷业务资金实现快速回笼，提高资金使用率。

（二）投资中心

投资中心不仅需要对商业银行成本、收入、利润负责外，还要对外来投入资金进行负责。投资中心不但能够控制成本及收入，同时还能控制所占用的全部资金。当商业银行在放款收益减少或风险增加时，为减少投资风险，增加收益，合理运用资金，通常将商业银行投资证券市场作为资金运转的途径之一。故商业银行的投资中心主要是证券部、投资部。投资中心在商业银行中除了充当着成本中心和利润中心外，还要对投资中心的评价与考核重点应放在投资利润率和剩余收益这两项指标上。投资利润率侧重于评价投资中心的短期业绩。投资中心负责人往往为了保持部门当期的投资利润率水平，而放弃了整个商业银行有益的投资机会。为防止这一短期行为的发生，还可配合利用剩余收益考核投资中心的经营成果，其计算公式为：

剩余收益=投资利润-[投资资本×预期最低报酬率]。

公式中的预期最低报酬率，一般是等于或略大于一般的存款利率。采用剩余收益来评价考核投资中心的工作业绩，有利于防止证券投资中心的本位主义，促进他们从商业银行整体利益出发，接受比较有利的投资，取得预期的投资效率。

（三）成本中心

成本中心主要作用是对成本、费用进行控制及考核，对商业银行产生的费用进行收集、整理，产生的成本进行控制、考核。银行成本的高低，体现了银行货币信用活动中的活劳动和物化劳动消耗，是银行利润的决定因素之一，并对银行的经营管理产生重大影响，因此必须加强成本管理，减少成本支出，取得较大经营成果。会计部门、现金出纳部门、储蓄部门、及行政部门等在银行运营过程中会产生各项成本费用支出，为减少各部门耗费，建立成本中心，在可控性原则的指导下，对成本进行管理，有效提高银行经营成果。

参考文献：

[1]具有中国特色的管理会计林芳羽 2018年第23期《青春岁月》.

[2]中国特色管理会计系统构建刘俊勇 2017年9月13日学习讲座.

[3]全球管理会计原则张冰玉 2014年3月10日中国产经新闻报.