李国红

关键词：电子发票 内部控制 外部监管

伴随国家推出增值税电子发票，全国各行各业随之响应政策号召，开始走上推行电子发票之路。当然在这个过程中也有很多专门从事电子发票定制开发业务的公司为成品油企业设计满足其业务需求的发票开具管控模式。成品油企业增值税电子发票占企业各票种开具的比例超50%。增值税电子发票的规范管理关系成品油企业是否永续经营。增值税电子发票传递给终端客户的形式多种多样，本文仅以企业近期频繁出现的顾客主扫二维码形式的风险点展开分析。

一、成品油企业电子发票运行过程中的风险分析

（一）一线员工风险意识薄弱

虽然一线员工平时在接触增值税普通发票和卷式发票，但是伴随发票开具的日趋规范化，每一张发票都需要填写完整的开票信息，虽然企业为了满足顾客的快速结算需求已经配备扫码枪等外部设备，但纸质发票仍然具有开票速度慢等弱点，加之发票违规交易信息传递受阻等，员工在一定时间内依旧中规中矩按公司规定完成相关工作。

伴随信息化的高速发展，电子发票上线运行后，一个二维码照片即可以快速完成任何发票的开具。员工不懂发票管理办法，也不知道协助虚开发票的法律责任，收银员、加油员等仅需利用闲时收集顾客不需要的带二维码的交易小票，并将照片发送指定人员即可以获取违法收益。法律意识薄弱加上金钱诱惑促使部分员工走上非法买卖发票的犯罪道路。

（二）第三方结算平台用户集中和信息传递

第三方结算平台承载大量无发票开具需求的消费人群，不法群体利用此类人群无发票需求的特点和金钱诱惑，通过网络社交群等渠道散布发票需求信息，让此类人群源源不断供给自己不需要的加油二维码小票，并以单张定额或比例形式给予相应报酬。发票管理法律知识欠缺的普通驾驶人员通过信息传递，为了蝇头小利，将自己的未来推向协助虚开发票的犯罪深渊。

（三）不法人员公开站内外交易

不法人员利用企业无法约束其个人行为等，直接公开在加油站内外驻守，公开向车主或者员工进行发票买卖的利诱，促使越来越多不懂发票管理法的员工和车主主动走上电子发票二维码的交易活动。

二、成品油企业电子发票的内部控制

（一）建立健全人员选聘机制

员工的思想品德、职业素养及接受教育水平高低很大程度上影响个人行为，公司应制定并不断提高员工招录标准。首先，一线加油员和收银员等必须品德端正、综合素质较高。其次，一年内无失信或因违规遭企业辞退记录。再次，有相关岗位工作经验。员工的综合素质高低，很多程度上决定了后期被利益诱惑进而铤而走险的概率。

（二）完善公司人员培训机制

公司除定期组织岗位标兵进行业务操作技能的标准化培训外，需增加公司内部管理制度的学习和法制教育。对于内部管理制度的学习和法制教育，建议以小视频形式每周站务会议前集中巩固，平时安排午餐等时间滚动语音播放，并不定期组织内部管理制度和相关法律法规知识考核，对考核不达标的进行相应处罚和再培训，让每一位员工对公司的管理要求和对相关法律法规的认知记忆犹新。

（三）加强和不断优化完善公司内部控制体系建设

公司应根据业务运行过程中员工容易不规范的地方设置风险管控点。一是从量管理，通过信息收集归类企业运营过程中员工容易出错的地方设置风险监控点;二是从质管理，对于一些一旦发生违规行为，将产生较大影响的地方设置关键控制点。定期进行考核及修订，不断优化和完善公司的内部控制体系。

（四）软件系统优化升级

公司应根据电子发票上线运行过程中发现的风险点，及时向定制开发方提出优化升级需求，从技术层面降低风险发生的概率或者是提出发生风险以后的快速应急处理办法。如，通过系统可以追踪定位每一笔收银小票，根据小票流水单号等相关信息反查还原结算场景。

（五）合理利用公司监控系统

公司通过24小时全方位的监控系统，既保护每一名员工和车主的合法权益，也可在发生违规买卖发票二维码的时候进行责任追究。无死角的收银和前庭监控配合软件系统的小票追踪定位，确保快速准确反查内部员工的违法违规行为，并轮流安排不同岗位的员工进行不定期的抽查，及时进行教育和修订完善内部管理体制。

（六）充分利用大数据分析技术进行内部审计

按平均一个加油站日均进站1200车次计算，一个月至少有3.6万笔交易流水，若按50%开票率计算，一个加油站一个月电子发票的开票量将超过1.8万张，庞大的开票记录单纯依靠会计人员逐笔审核，速度慢且效率低。建议有条件的企业运用云计算等技术实时反馈异常开票信息传递给公司审计部门;普通企业利用excel等办公软件进行数据透视，根据异常开票名称或者受票手机号码等列举清单传递给公司内审部门，内审部门根据异常开票信息结合开票软件定位每一笔交易小票抽查监控，将违法违规行为及时反馈公司相关职能部门，公司层面结合实际确定解决办法。

三、成品油企业电子发票的外部监管

（一）加大违法处理力度

电子发票违法买卖行为屡禁不止很大程度上因为个人犯罪成本低。如果是公司员工违法买卖，一般仅作开除处理;如果是社会人员违法买卖，也因单笔買卖数量或者金额未达到一定标准而无法立案侦查。

（二）税务机关加大举报检查力度和不定期宣传犯罪案例

目前税务机关受理企业举报违法买卖发票行为限制条件较多，比如需要整个交易的完整链条、需要先检查举报企业经营情况后再检查被举报企业等。发票的违法买卖行为举报企业也是事后才可能发现，如果监控有死角、存储空间有限等可能导致当笔交易小票的买卖记录不全而无法立案侦查，势必导致很多企业即便发现发票犯罪踪迹也无法检举发票买卖行为。此外，税务机关可通过不同发票买卖犯罪案例制作成视频等提供给企业进行滚动宣传，提高全民尊法、守法意识。

四、结束语

发票违法犯罪行为屡禁不止，电子发票更是不少人违法买卖发票的优先选择，成品油企业加入电子发票主推大军将带来庞大的未开票量，很多人想方设法取得这部分无开票需求的交易流水进行发票买卖，获取非法利益，扰乱发票管理工作。在本次的研究中，主要剖析成品油企业电子发票推行过程中发票买卖的几种诱因，并结合出现的问题提出企业自身层面需要的内部监控和社会相关职能部门需要的法制监管，旨在提升成品油企业良好的电子发票管理环境。