童劲宇 黄 群

○中国建筑西北设计研究院有限公司 ○长江大学文理学院

一、其他收益的含义及发展历程

(一)“其他收益”的产生

财政部在2017年5月10日修订并发布了《企业会计准则第16号——政府补助》，本次修订之后，在损益类会计科目中新增了一个“其他收益”科目。新准则要求，企业应在利润表的“营业利润”项目之上对“其他收益”进行单独列报，以此来反映应计入其他收益的政府补助。同时指出，该科目专门用来核算与企业日常活动相关的、不宜确认为收入或冲减成本费用的政府补助；与小微企业日常活动相关的，因免征增值税而产生的免税收益；企业代职工扣缴个人所得税而获得的手续费收入。经过本次修改，新准则将与企业日常活动密切相关的政府补助计入到经常性损益(其他收益)，而将与企业日常活动无关的政府补助仍旧登记在非经常性损益(营业外收入)当中。这种处理方式，让会计人员可以按照经济业务的实质来选择更合适的会计处理方法，避免了旧准则中将所有的政府补助全部计入非经常性损益这种“一刀切”的做法，有效地体现了财务报告概念框架所倡导的“实质重于形式”的原则，同时还提升了会计信息的相关性和有用性，帮助利益相关者获取企业更多的与政府补助有关的财务信息。

(二)“其他收益”核算范围的扩展

2019年5月16日，财政部发布通知对企业债务重组的核算方式进行了调整，修订发布了《企业会计准则第12号——债务重组》，财政部会计司于2020年发布了《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南。……