■葛桂龙

（河北省市场监督管理局科技和财务处）

1 会计是社会经济活动的重要组成部分

会计是一项重要的经济管理活动，其基本作用是对经济主体的经济活动进行连续、系统、综合、全面的反映、核算和监督并及时传递并反馈信息。同时，会计又是一门实用性很强的学科。它广泛应用于社会、经济和人民生活各领域，可以说会计工作无处不在。它即是社会、经济活动的重要组成部分，也是十分重要的管理手段和工具。

2 加强内部控制是财会工作履行职能的需要

随着市场经济的不断深化，无论是事业单位还是企业单位，其生存的环境不确定性增加、且日趋复杂。在激烈的竞争中，随时都有可能遭受失败的打击、而被市场所淘汰。如何提高适应复杂环境的能力，增强单位活力，提升核心竞争力，以保持长期、持续、稳定的发展，建立健全单位内部控制制度至关重要。它是一个单位管理工作的基础，也是生存和发展的保障，事关单位兴衰，不可忽视。

3 内部控制是会计工作履行职能的基础和保障

会计的核算职能是会计工作的重要职能。它有利于企业或单位加强经济核算，提高管理水平和经济绩效。所谓核算是指运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告等从数量上连续、系统并完整的反映各单位已经发生或完成的经济活动情况。

会计的核算职能以会计的反映职能为前提，但又区别于反映职能。其主要区别在于核算是在反映的基础上进行的，它必须运用某些方法、程序和标准，其形成的核算数据和信息，应该传递或反馈给某些特定的需求者，作为管理和决策之依据。

会计的反映职能是会计工作的最基本的、最直观的功能。是通过一定的会计方法，遵照会计、财务的有关要求、正确的、全面地、及时地、系统的将某一会计单位，所发生的财务、会计事项，按一定顺序和要求表现出来。以记录和反映会计单位经济活动情况，进而达到揭示会计事项本质之目的。会计的反映职能，在客观上体现为通过会计信息系统对经济活动信息进行记录、采集和优化的过程，这即是控制、决策的需要、也是管理、监督之需要，更是单位内部各项工作改进提高之需要。因为会计的反映职能和核算职能紧紧相连，密不可分、为了核算的准确，必须反映的全面和真实。或者说，没有会计对经济活动真实而全面的反映,就谈不上对经济活动科学的核算。

会计的监督职能。所谓监督职能是指在反映、核算经济活动情况的同时，利用会计核算所提供的会计信息，对各单位的经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行控制、监督和规范。一般认为会计的监督职能有两方面的含义；一是对会计工作、会计人员的行为进行监督，即自我监督；二是对企业或组织的经济活动的合法性、合理性进行监督；前者可以理解为会计人员在从事会计工作时，应以职业道德规范和行为准则来自我约束和自律。正如从事任何职业都应有职业道德一样，会计的自我监督、自我约束是最基本的职业道德和从业资格也是最基本的要求，否则就不是合格的会计工作者。

4 对单位内部控制含义的肤浅理解与认识

内部控制是将单位内部一系列具有监控职能的方法、措施、程序、予以规范化、系统化、使之成为一个比较严密的、完整的体系。或者说、是一个单位的管理者为保证正常有效运转，实现经营管理目标，而制定并实施的一系列监督控制方法、手段、措施的总和。

内部控制是一项十分重要的基础工作，是单位的一项自律行为，也是单位各项经营活动的保证，当然也是现代化管理的重要内容。其目的是为了完成目标，避免和减少决策失误，更好的履行职能，实现单位的使命。

内部控制的目的是指内部控制所要达到的目标。一般包括；保护资金、资产的安全、完整及有效利用；保证会计信息的真实、可靠及合理利用；控制成本、费用、减少不必要的支出、杜绝浪费以获得更大的绩效；预防和控制各种错误、弊端的发生，建立健全预警和应急机制，准确及时采取有效措施予以纠正；保证履行职能和经营活动正常有效的进行并实现预期目标等。

内部控制按控制的目的而分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护物资财产的安全、会计信息的真实、完整及财务活动的合法有关的控制；而管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动高效率、高效果的进行，以保证经营目标实现的有关控制。以上两种控制相辅相成、互为联系和补充。会计控制是管理控制的重要组成部分，它为单位经营管理提供前提和基础。但会计控制又相对独立、自成体系，在单位内部控制中具有重要的地位和作用。

5 内部控制存在的主要问题及对策

随着市场经济的不断发展和经济体制改革的逐步深化，我国相当一部分单位的经营管理水平明显提高。它们从加强内部控制入手，抓基础、抓队伍、抓管理、苦练内功。由于基础工作扎实，内控体系建全，竞争力和经济实力显著提高。但是，还有很大一部分单位不论是技术、还是管理都处于低水平、低层次。它们对建立内部控制制度认识不高、重视不够。有些根本没有控制制度和程序，无章可循。有些制度制定的不合理、不科学，更多的是有章不循，使制度流于形式。有些单位的管理层，重经营、轻财务，重开发、轻内部管理。没有把财务控制作为经营管理的高度来认识，至使财会的职能作用不能充分发挥，资金使用不合理、效率不高、浪费严重。

内部审计制度不建全，有些单位没有独立的审计机构，有些内审机构的人员由本单位财会人员兼任。内审机构和人员，由于隶属关系与利益趋动，其审计活动常常受到制约、有的甚至流于形式 ，不能充分发挥审计的监督和控制作用。更有甚者少数审计人员与管理者相互勾结、同流合污，贪污受贿、触犯法律、法规。另外、由于内部审计人员素质参差不齐，而导致监督乏力，监督控制职能形同虚设。

而在单位内部业务程序控制过程中，由于方方面面的愿因，也存有很多缺陷和问题。主要表现在；企业的内部流程设置不科学、不连贯、缺乏监督和制约程序；权责不明、责任不清、激励和约束机制不建全，致使一些控制措施不能很好的发挥作用。

依据以上分析，加强内部控制任务繁重，要求紧迫。必须尽快转变观念、提高认识，把加强内部控制提高到关系单位生存和发展的高度来认识。管理者的认识与观念是第一位的，它决定单位的经营方向、管理目标。要破除那些重发展、轻基础的模糊认识，强化内部控制和内部管理。把经营管理、及各项工作建立在扎实的基础之上。

首先、要建立健全适应企业需要的内部控制体系。该体系应相互联系、相互贯通、相互制约、相互牵制。尤其要坚持不相容职务相分离的原则。而所谓不相容职务，一般是指那些如果由一个人或一个部门承担，就有可能弄虚作假，又能掩盖其行为的职务。如果把一个职务划分为若干步骤或环节，每一步骤又有相对独立的部门或人来但当，即会起到相互牵制、相互制约的作用。

其次、要选择配备合适的人员担当合适的职位，这是作好内部控制的基础和根本。因为再好的制度，如果没有称职的人去执行、去实施，其目的都是不可能实现的。科学的内部控制是对经营管理各方面、各环节实施的有效监控制度。它已远远超出了财务会计的职责范围。涉及投资、金融、法律及经营的方方面面、需要各方面知识与技能的融会贯通。所以要想充分发挥内部控制的作用，就必须提高内控行为主体“人”的素质。作好人员的选拔、配备，培养、激励，使之不失原则、不图私利、奉公守法、廉洁自律，忠诚的履行职责。

再者要充分发挥财会的反映与监督职能作用，贯彻预防为主的原则。在加强职业道德教育、坚持自我约束、做好日常工作的基础上，坚持实施定期和不定期的核查、互查、联查制度，以保证单位各项活动正常有序的进行。尤其要发挥审计、监察及广大职工的监督作用。以在单位内构建一个有序的、完整的、相互制约的监督控制体系。

最后、要强化单位内部审计制度。通过定期或不定期的内部审计，发现单位或部门在贯彻法律、法规及有关财务规章等方面的情况和存在的问题，并采取有效措施加以纠正。

6 结 语

单位内部控制是一项代有根本性的基础制度，事关单位生存、兴衰和成败。综观世界任何优秀的单位或企业，它们取得成功的道路和经验可能各有不同，但加强内部控制与管理，奠定坚实的基础，确是它们共同走过的必由之路。众多成功的经验告诉我们、内部控制体系不建全，基础不扎实就不可能有低成本、高效率，也不可能有超越竞争对手的雄厚实力，更不可能有百年发展之后的青春永驻。某些忽视内部管理、追求短期行为、其结果只能是梦想或昙花一现。让我们在强化内部控制、打好基础的同时，一步一步前行，一步一步超越，走出一条扎实的经济和事业发展之路。