■谢 明

（中国农业银行审计局成都分局）

引 言

在银行的内部审计工作中，管理审计居于核心地位，管理审计以提升银行效益为根本目的，通过审计分析银行内部资源是否得到了有效利用，从中发现风险问题，开发银行管理潜能，进而督促银行进行科学优化，提升经营水平。在国有商业银行中，管理审计是必不可少的工作部分。

1 管理审计概述

在组织经营管理过程中，必然存在一些主观或客观问题，影响组织经营的科学性，管理审计即是以管理优化为目的，对这些问题进行审计，对组织管理或决策做出评价，并有权力和义务提出建议。管理审计的最终目的是完善组织的经营能力，促使组织高效盈利。组织管理活动是管理审计的主要审计对象，在管理审计的监督下，管理活动可以提升效率，创造更多效益[1]。

2 管理审计的实施必要性

2.1 加强内部控制

内部控制体系应基于国有商业银行的特点而建立，并制定与之匹配的组织管理制度，起到制度保障作用，从职责划分和目标划分双方面规划国有商业银行发展路径。管理审计对提升国有商业银行内部控制水平具有积极影响，可增强国有商业银行的内部控制能力，使国有商业银行具有更强大、更积极的发展内因。在对银行员工增进内部控制的同时，需要将国有商业银行的发展需求与管理制度进行协调与匹配，将责任落实到每个岗位以及每个员工身上，从而在根本上保证银行的可持续发展，并在此基础上增强国有商业影响的品牌影响力与市场竞争力。

2.2 完善约束机制

管理审计可对国有商业银行的经营管理行为起到约束作用，对科学性较低的决策提出质疑，对经营管理问题进行纠偏。银行的各项经营工作都需要在管理审计的监督下进行，若存在工作缺陷，将在审计中暴露出来，然后在监督部门的干预下纠正。审计部门有权列席国有商业银行的会议研讨，有权审计银行的预算计划，可避免国有商业银行管理的主观性。一个成熟的企业，必须建立相对成熟的管理体系，以便对管理人员行为加以控制，避免出现权力膨胀导致越权行为的出现。在赋予一定权力的基础上，对其进行约束，从而在根本上提升管理人员的自我约束意识，并且降低国有商业银行在发展过程中存在的危险因素。通过审计监督的手段，有效规避银行日常运营中存在的风险，避免国有资源被盗取与利用。

2.3 促进组织优化

管理审计有权并应当提出对优化国有商业银行管理有益的建议，但无权强制干预银行经营决策。管理审计是对银行经营重要信息的多维度审核，帮助管理者发现缺陷，促进国有商业银行的组织优化。通过管理审计，国有商业银行的高风险点可被锁定，成为重点优化目标，增强国有商业银行的整体抗风险能力。通过审计，还可发现组织经营中的缺陷，优化资源配置，起到挖潜降耗的作用。由于国有商业银行所设立部门众多，人员结构相对复杂化，基层人员所反馈到的信息难以得到及时的回应。并且在发现银行管理存在缺陷后，各部门之间缺乏有效的沟通渠道，导致银行内部协调能力较差，对于内部所存在的问题不能及时改善。通过审计部门提出的有效意见与建议，相关管理人员能够对存在的问题进行及时完善与优化，最大限度保证工作质量以及国有资产安全。

2.4 提升风控能力

管理审计的最主要目的就是通过审计，发现银行经营方面或者管理方面的风险，因为银行经营具有特殊性，在生存和发展过程中也承担着更多风险，能否有效控制风险是银行能否顺利存活发展的决定因素。在管理审计的审计和干预之下，许多经营管理中隐藏的问题可以被发现，继而被有效解决。在风险控制中，事前防范极为重要，管理审计可起到事前预警的作用，国有商业银行在管理审计的审计结果和建议辅助下，可更早地发现潜在危险，及时纠偏，或者采取措施积极应对。对此，审计部门应制定相关管理体系与管理规范。通过此种方式，可以在发现问题的基础上，能够采取有效的措施进行应对，并防止风险的扩大化。用此种方式对国有商业银行财产安全进行监控，能够在最大限度内降低经营管理中存在的风险因素。

3 对国有商业银行进行管理审计优化的路径

3.1 设置科学的审计机构

管理审计作为国有商业银行的重要审计内容，审计过程具有多维度特点，涉及面较广。在优化管理审计过程中，应从审计机构优化开始，根据国有商业银行的经营目标和定位，保证审计机构科学性。以党委为领导核心的法人治理机制，有利于商业银行进行现代化经营。审计委员会是审计机构的重要组织部分，还应保证内部审计制度符合国有商业银行的审计需要。为促使管理审计工作科学、客观地推进，切实增强国有商业银行的经营管理能力，在管理审计工作推进中，必须坚持管理审计的独立性，其他组织和个人不得以非程序手段干预管理审计。管理审计还应具有权威性，对银行管理工作具有话语权，以实际管理审计评价结果为依据，帮助银行管理决策规避风险，提升银行管理科学性。内部审计高质量落实需要优质的外部环境支持，所以应优化外部环境，给予内部审计以环境支持，升华内部审计作用，使其具有管理审计的高瞻视角。管理审计在银行中发挥多维度审核与稽查作用，国有商业银行的管理业绩水平在其审计监督之下，银行的决策也应在其审核之后执行。当银行的经营计划或者管理程序出现瑕疵时，管理审计也将针对这些问题提出意见。科学的审计机构可保证管理审计工作规范执行，在银行优化管理中发挥管理审计应有的作用。

3.2 规范审计工作授权

管理审计在银行结构优化、管理提升中的作用应得到重视，银行对管理审计应做到合理授权，并制定相关政策和制度，保证授权规范化，使管理审计可在国有商业银行中制度化进行。管理审计想要在国有商业银行内部顺利开展，需要以良好的审计环境为保障。构建优质的审计环境，一方面，应保证国有商业银行的管理层对银行的内部审计合理授权，授权实现体系化；另一方面，应保证内部管理具有坚实稳定的基础。完善授权体系，可使管理审计在国有商业银行中顺利开展工作；建立坚实的内部管理基础，可使管理审计在工作推进中实现价值最大化。管理审计在银行工作中不仅应具有知情权、查阅权和临时处置权，还应具有直接报告权、参与人事决策的权利，以及对银行考核奖惩做出评议的权利。管理审计具有知情权，可使审计部门参与与银行经营决策相关的重要会议，了解银行当前实际经营状况，及时了解银行突发状况或风险危机，涉及银行经营管理状态的信息资料管理审计部门都应具有知情权。银行的经营管理计划，银行预算，以及相关决策或报表等，都应及时报送到管理审计部门，在审计监督下进行[2]。管理审计的查阅权是指管理审计部门在工作需要的情况下，该部门人员可查阅银行的信息系统，还可以调取和查阅银行的财务经营资料以及其他业务信息等，并可在权限范围内获取这些资料的复印资料。处理权是指一旦经管理审计部门审计后发现银行经营管理中存在违规行为，该部门有对其纠正处理的权力。在管理审计工作中，发现违规行为较为严重的，审计部门有权直接上报银行董事会。当银行进行人事决策时，管理审计有权力提出建议。管理审计还有监督和评议国有商业银行考核工作以及奖惩行为的权力。为保证管理审计的权力得到保障和规范应用，应完善国有商业银行的内部管理基础，例如，与银行经营管理水平密切相关的体系构建应具有完善性，银行的行政、业务、财务以及考核等体系都应符合银行长期发展需要，尤其应注重风险管理体系的完善，在其完善过程中管理审计部门应予以监督，促进其优化。

3.3 建设优秀的审计队伍

管理审计需要对银行经营管理的战略性决策进行监督，国有商业银行的财务运作、人事调动等也应在其监督下进行，管理审计人员必须对这些具有全方位的掌握，方可顺利开展管理审计工作。管理审计人员应具有财务和金融相关专业知识，还需要具有战略性经营素养，以扎实的管理审计技能为基础提升审计水平。管理审计人员应及时了解管理审计政策变更，以法规为尺度衡量自身工作得失。应加强管理人员思想建设，并建立激励制度，促进良性竞争。为培养审计人才，国有商业银行应规划审计人才培养体系，使银行内的审计人员具有发展驱动力，自发能动地提升业务水平，进而增强银行管理审计能力。

3.4 审计手段应与时俱进

在不同时期，国有商业银行面临差异化的生存环境，具有不同的发展规划和发展形势，管理审计应与时俱进，采取先进手段，利用时代技术优势，以应对规模与日俱增的审计工作。当前技术水平下，可升级内控测试手段，提升审计抽样的技术水平，还应充分利用大数据分析等先进手段辅助审计工作。经济形势变幻波谲云诡，应加强风险评估的科学水平，帮助国有商业银行加强风险控制。应将相关技术综合运用，多维度发挥管理审计效用。在进行管理审计的抽样时，应将统计抽样方法和非统计抽样方法结合使用，还应充分发挥数据分析的优越性。对银行数据进行审计分析，可发现银行管理或经营中的潜在风险，使管理审计提升审计成效[3]。

4 结 论

综上所述，国有商业银行虽然具有丰富的资源支持和合理的组织架构，但是在其经营中仍然可能面对多元化风险，管理审计的作用就在于对银行经营管理进行科学、客观的评价，帮助其及时察觉经营管理中潜在的风险。国有商业银行应从机构、授权、审计人员以及技术手段多维度着手，全面提升管理审计水平。