(武汉轻工大学 湖北 武汉 430023)

一、引言

随着市场经济发展日益迅猛，公司治理开始受到高度重视，现代企业想要在激烈的竞争中立于不败之地，就需要对公司进行合理而科学的管理。内部审计作为企业内部控制中的关键部分，也是公司管理的首要一份子。

现如今，内部审计在国外已经发展成为一项专业职业。特别是在美国等发达国家，内部审计组织在公司治理中具有较高的地位和较强的独立性，内部审计的目标已发展成为要确保企业内部经济活动实现管理层所确定的目标。但是在我国，内部审计的发展仍然存在着诸多问题。如内部审计工作在企业未受到应有的重视、所设机构缺少权威性与独立性、相关工作人员素质较低且工作效率有待提高等。

二、我国企业内部审计现状

(一)内部审计工作不受重视

当前，我国大部分企业都认为实现良好公司治理的重点是董事会和外部审计部门，并将这两者摆在治理的重要位置，这与建立企业内部审计体系的问题总被忽略形成鲜明的对比。内部审计组织的地位通常被视为是为便于外部审计发挥其职能而设置的起辅助功能的部门，且它的设立只是为了搪塞有关规定的硬性要求而不是为了更好地实施管理而成立。而且，由于完善的现代公司法人管理结构尚未建立，内部审计的职能无法很好的发挥它的作用，再加上领导层在撤销并立其组织机构、精简内部审计人员方面有着较大的主观性，导致类似于内部审计组织被撤销或将内部审计人员调入其他部门和从其他各部门中分派入内部审计部门、安排其从事相关工作的情况时有发生，这便直接削弱了内部审计的力量，不利于审计工作的正常进行。

(二)内部审计缺乏独立性

独立性的重要性不仅体现在它是内审部门能够与其他各部门间进行区分的根本标志，也是能够使得该部门能施展其效用的基本保障。而就目前来说，我国公司内部审计机构从很大程度上说是公司内部自主设置的组织，它直接听令于公司的负责人，充当其下属地位，它的存在是为实现公司的盈利目标。因此，内部审计工作在进行时很容易受到企业环境的拘束，在对公司各方面的评估中经常难以做到秉公和客观，尤其是在面对领导层有违纪行为时，内部审计机构总是无能为力。

(三)内部审计人员的素质欠佳

能够担任复杂而细致的内部审计工作，需要拥有一定的实力，但是我国内部审计工作起步晚、起点低，内部审计人员大多是由原来的财务部门员工转调而来，更有甚者竟然让财务人员兼任审计职位，因此，内部审计工作人员往往缺乏相应知识，也习惯于采用财务收支审计的方法，往往只注意账面审计却忽略账外内容，没有深入了解经济业务的多样性与复杂性，也很难将被审计单位经营管理过程中存在的重大问题进行深刻而准确地披露，更不用说以此来识别和判断企业的经营风险的能力，并提出有用的意见了。

同时，在内部审计工作人员管理方面，企业对内部审计人员的分配缺乏合理的规划，没有制定标准的考核制度与相应的管理体制，内审机构所完成的任务也只是为了服从管理层的安排，枯燥的工作内容、简单固定的模式以及极强的目的性。这在很大程度上也加重了从事内部审计人员水平低、无法适应相关工作需要的局面。

(四)内部审计工作效率低下

随着经济的飞速发展，我国会计市场也日益繁荣，科技的发展和其在生活工作中的应用越来越广泛，内部审计的方法和手段方面的革新显得十分必要，新知识、新技术、新思维的传播无一不使陈旧的思想和工作方式受到颠覆性变革，尤其是电子资源系统的扩大对审计的工作范围、审计人员的能力和审计方法的应用也有了越来越高的要求。如今，我国企业的内部审计依旧将财务审计放在主导地位，所使用的方式也是对审计对象按顺序一笔笔进行审查，这样的审计方法不仅落后还十分单一，同时也使审计工作开展的难度增加，造成了审计工作效率低下。

(五)审计部门与公司其他部门协调不够

为了更好程度使内部审计的功能得到实施，能够取得企业的治理层和其他部门的支持与帮助十分重要。想要扫清来自公司反对意见的障碍，确保审计工作顺利和高效的进行，为提高公司管理水平保驾护航，就应该保证各部门之间协调发展。然而怠慢的态度使得内部审计与其他部门的交流十分被动。

首先，内部审计部门在制定相关计划和决策时，与管理层缺乏必要的沟通，也没有试图消除管理层对他们的猜忌与隔阂，忽略了疏通人脉这一准备工作，他们没有重视管理层在公司的主导作用和地位，无视领导层的地位和所能带给他们的威信，从而导致审计工作在实行过程中缺乏相应的支持与重视。

其次，内部审计在处理与被审计部门的关系时，往往缺乏主动性，在工作处理方法的手段上还略显稚嫩，比如在找出存在的审计问题之时，不会在事先与被审部门沟通交流，也不会共同商讨，而是很直接的指出其中的弊端与漏洞，很容易给各部门造成损失，最终使得公司的各个部门对内部审计人员和所做工作产生戒备之心，对内部审计工作不予以配合或消极对待，渐渐不与内审部门进行工作交接，如此恶性循环，内部审计也无法发挥它的管理功能。

三、解决内部审计存在问题的对策

(一)提高对内部审计工作的认识水平

针对我国大部分企业对内部审计缺乏认识和了解的问题，应使他们在观念上有所改变，使企业对内部审计的重要性有所了解并能自觉将内部审计放在重要地位加以重视。我们应加强对《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》等内部审计有关规章和制度的学习，充分认识和了解内部审计的地位，健全企业的内部审计体制，重视相关人才的水平培养，并树立责任意识，维护内部审计的发展壮大。培养管理层对内部审计的正确认识至关重要。使管理层了解内部审计的最终目标与他们一致，最终在接受审计的过程中能更加积极主动的配合。应对内部审计的地位和效用进行广泛的宣传，同时加快脚步实行人才培养计划。

(二)合理设置内部审计机构

切实保障内部审计体制的地位，为其工作的顺利进展与实施铺路。事实表明，规范而完善的治理机制能够帮助内部审计效用的施展。因此，公司有必要采用一系列手段保证公司的合理运营、保障内部审计效用的最大发挥：公司应考虑自身的经营规模与发展结构，发挥主观能动作用，建立适合自己的内部审计组织。例如，对于小规模企业，如果它的业务单一，且发展还未走向正轨，在员工稀少尚无法调遣分配的情况下，一般可以只设置几名专职的内审人员；而对于发展模式单一的小公司，便可以考虑设置一个内部审计部门；而那些部门较多的且工作内容、业务处理很复杂的企业，应该在董事会的下级再设计有关的内审部门。总之，具体安排的情况应适应公司规模和发展的需要。

内部审计的研究范围并不是一成不变的，而是不断有新的学科“加入”，如管理审计、经济责任审计、工程项目审计、质量控制审计和管理舞弊审计等，其所运用的审计知识越来越多样化，因此，内部审计对于公司的结构体系有着健全并规范的作用，同时也有利于财务信息的披露。而这些在传统的审计过程中无法有效发挥其作用。因此，内部审计工作必须实现以下变革：第一，实现事前、事中、事后审计三者的有机结合；第二，将动态和静态审计联合分析问题；第三，不受空间的限制，将远程审计投入到工作中并与现场相参照。

(三)注重培养内部审计人才

挑选和录用有一定知识体系，对内部审计工作有较强学习能力的应聘者，首先，应有较高的职业和道德素养，并对公司文化、背景有较为深刻的认识，同时需要对内审工作有大体的了解，有较高的学习热情和良好的学习习惯；其次，要有较强的心理素质并培养良好的独立能力，认真仔细，能以谨慎的态度去发掘所审计出的问题，并能熟练运用相关审计程序和技术，能够在复杂而又混乱的情况下及时获取相关证据并完成对证据有效性的筛选工作；最后，要有较好的行动能力、语言表达能力和分析能力，能够就所进行的审计工作内容和工作结果加以阐述和说明，同时能规范清晰的撰写工作报告。

重视复合型人才的培养，广泛的知识面和较高的综合素质在工作中的重要性不言而喻，公司应注重和配合审计人员的继续教育，在掌握审计知识的基础上授予他们其他相关学科的教学。同时，还可采用聘请专业教师、组织培训考察、定期考核等方式提高内部审计人员实力。

(四)创新内部审计方法

随着信息化得发展和信息技术的普遍使用，越来越多的高科技手段在审计上得到了普遍的使用，新的技术方法对于传统的审计手段来说，它的优点是十分显著和突出的，掌握并合理运用新的信息技术方法可以避开传统审计方法的弊端，实现审计工作效率的最大化。

现如今越来越多的技术如无线通讯技术、无纸化技术、电子文件、远程操作技能、在线审核技术、因特网辅助技术、程序图软件技术等在国际化的内部审计中已得到十分广泛的使用，我国的新型信息技术又略显不足，因此我们可以学习并借鉴这些先进技术，取其精华，去其糟粕，使这些技术的效用得到更大程度的展现，同时，还要注重与时俱进，开拓创新，在借鉴的同时加大研发力度，争取研究出更有利于内部审计的技术。

(五)健全内部治理体系

我国公司的管理者应深刻认识到内部审计工作的重要性，消除对内部审计的偏见，并将内部审计放入企业管理的重要章程中去。为保证审计工作的正常开展，保障审计的权威与显要作用，公司上下应通力协助，为内审活动的开展出谋划策。同时，还能借鉴发达国家的机构模式并加以创新，让内部审计的作用得到巨大发挥，让内部审计的功能得到更好的显现，还要高效及时的发现被审计对象所暴露的问题，辅佐公司管理工作的进行。

建立适合公司的审计机构，完善公司的内部审计模式，形成良好的有机体制，准确找出问题，能做到公平、切实的对被审方的经营活动评价，对这些现况进行合理分析，找出所存在的各种问题和漏洞，并告知治理层解决相关问题的原则和根据。

四、结束语

内部审计作为公司治理的有机组成部分，它能保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。同时，内部审计对公司治理也具有评价和监督的作用。对公司治理中的内部审计问题进行研究，有助于对内部审计的执行提供一定的建议，从而完善我国的内部审计制度，如今内部审计逐渐受到重视，相信各公司能提高企业的治理能力，正视并合理解决内部审计所欠缺的地方，积极发挥其在公司治理中的作用。