(重庆理工大学 重庆 400054)

一、个人所得税的纳税筹划

(一)纳税筹划主要原则。一般来说，在个人所得税中，实施纳税筹划应当遵循相应的原则，主要包括了事前筹划、事中调节以及事后评估这三个主要方面，其具体内容如下：

1.事前筹划。指的是企业在纳税筹划时应当与上一个年度的经营状况及本年度的经营目标相结合，对目前的状况进行评估，从多个方面来考虑筹划的可行性，结合自身的经营状况和企业结构，最终定制出适合企业目前的情况的纳税筹划方案。

2.事中调整。企业在经营过程中，会有不同程度的偏离计划的情况出现，这时就应该对筹划表进行细微或者大的调整，无论是在相关法律法规方面还是在各个月的发展情况方面，都应该进行有效的调整，做到及时性、有效性、针对性，同时，还要注重个税的改革创新发展，以此来完善纳税筹划计划以及促进筹划目标的完成。

3.事后评估。在筹划表实施完成后，应当及时的进行再一次整体回顾，制定出针对性很强的综合评价指标，总结出好的地方和不好的地方，这样才能准确实时的掌握纳税筹划的执行发展状况，为下年度纳税筹划工作的实施打下基础。

(二)主要特征。个人所得税纳税筹划的主要特征包括以下几个内容：必然性、合法性、目的性、针对性、风险性、专业性，其中必然性源于纳税人节约税收的主观能动性和政府强制征税的共同作用；税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性；纳税筹划需要筹划前就要确定利益最大化诉求，这就具有目的性；针对性则需要结合行业与个人的实际情况，风险性指的是纳税筹划需要适应法律与政策的不断变化和发展，专业性要求纳税筹划需要由拥有法学、财务管理等领域全面知识体系的专业人员来负责实施，这六项特征与个人所得税纳税筹划的有效性密切相关，是不可分割的。

(三)具体路径。在进行纳税筹划的过程中，要想纳税筹划具有一定的合理性及科学性，就必须选择有效的避税方法。对于个人所得税的纳税筹划而言，其详细的实施路径主要有几下几种：

1.改变收入取得的形式。根据我国税法规定，员工除了得到年终一次性奖金以外的其他所得，比如：季度奖、年度奖等，都要一并计入到本月的薪资当中，之后再根据相关法律制度和税率表去计算并缴纳个人所得税。

2.税率差别技巧。根据政府部门制定的相关法律制度，可以利用税率的差异技巧来完善税基的形式，有效选择低等的税率，规避高等的税率，企业以此为基础来定制有针对性的薪资制度，针对不同员工来发放不同的薪酬，通过个人所得税税率差别技巧来增加员工的税后收入。

3.优惠税收政策。个人所得税的优惠政策的类型比较多，例如，对于已经达到退休年龄但仍工作的员工征收的个税，就会有一些优惠政策来减轻税负，这样的规定可以促使企业鼓励工作能力较强的己退休员工继续签订劳动合同。

(四)重要意义。在过去很长一段时间内，有很多纳税人会通过一些光明或者不光明的途径来减轻自身的税收负担，或许无意识的，或许是刻意地。但现如今，大多数纳税人都开始通过纳税筹划这一方法来合法合理地减少自身的税收负担。但是，仍存在一部分人，混淆了投机取巧和纳税筹划。从这个角度来讲，一方面，实施纳税筹划可以激励纳税人的纳税意识，要想使纳税筹划能够更好的展现出避税的效果，那么纳税人就会主动地对财税的政策和法规进行深入的了解和研究，从而对纳税人抑制逃税与偷税行为、强化纳税的意识等多个方而进行强化巩固。另一方面，实施纳税筹划能够减少纳税人实际的税收负担，通过比较各个纳税筹划的具体方案，选取负税较轻的方案，以此来减少纳税人流出的资金，增加可支配的资金，从而有利于维护纳税人自身的利益，在工作中会有更好的发展，也对企业的发展有一定的促进。

二、税制改革基础上个人所得税纳税筹划的问题分析

在新税制改革之后，关于个人所得税的税收筹划方面也逐渐出现一些现实性的问题，而我们要做的就是发现其中所存在的问题，才能有利于我们对税收筹划对策进行更好的探究，维护各方的利益，得到更好的发展。其中存在的问题主要有以下几方面：

(一)发放工资薪酬时缺乏均衡性。除了在国企事业单位中，公务员及事业编人员的工资发放较为均衡，其他的在社会中各企业员工工资薪酬的发放却缺乏均衡性，比如销售人员这类岗位，可能一些月份出现工资过高，员工需要承担过高的税负；一些月份工资过低，可能都达不到个税起征点，这样子的现象非常不利于个人所得税纳税的合理分配。

(二)年终奖金的纳税筹划不足。部分企事业单位或者社会上的国营和民营企业会在年终给员工发放一次性奖金或薪酬以表鼓励，但是由于一次性发放的数额较大，员工就可能需要承担较高的税负，员工的利益得不到很好的维护，公平性就不能很好的体现出来。

(三)其他所得的纳税筹划能力有待提升。其他类型的个人所得的发放，比如：利息、股息、红利等，部分企业多多少少都会有所涉及，但在这方面却缺乏有效的纳税筹划，这就导致这部分虽然是属于员工的福利所得，但是员工却要因此承担过多的税负，因此在这方面的纳税筹划，企业和个人都需要高度重视，积极的进行改革转变，从而维护自己的合法利益。

三、税制改革环境下个税纳税筹划的对策

在目前税制改革的大背景下，企事业单位及员工个人在个人所得税纳税筹划上需要进行新的探索和研究，通过对目前为止的相关法律法规及各类文献资料的分析研究，总结了以下几个方面的对策。

(一)均衡收入法下的纳税筹划。均衡收入法就是在纳税人的收入总额固定不变的情况下，将其平均分配到既定的时间范围内，避免部分月份收入过高，纳税人需要承担过高的税负，部分月份收入又过低，可能都达不到起征点。另外，发放职工福利也可以均衡化，其公式为：应納税额一应纳税所得额一适用税率一速算扣除数。还有一种方式就是可以将员工工资通过福利的形式来发放，这样可以合理的减少税负，从而实现避税。

(二)年终奖金的个税筹划。对于年终奖这类金额较大的收入，企业可以根据员工年终一次性收入所得的额度，将其划分出时间范围，从而均衡的发放，避免过高或者过低。年终一次性收入，可以有以下两种方式发放：一是按照员工工资薪金的比例计算，每个月固定的发放给员工；另一种方法就是将一次性收入除以12个月后，再均衡的发放到员工的薪酬里，其中发放筹划节点需要根据具体的税率来决定。

(三)其他方面所得的个税筹划。红利、股息等其他方面的收入所得，企业可以将其以各种基金的形式来进行发放，这样子就可以合理的减少员工税负，减少员工应纳税所得额，从而达到合理避税的效果，合法的维护了企业和个人的利益。