(华东师范大学 上海 200062)

一、文献综述

国外关于内部控制理论的研究大约在20世纪才开始，且主要在内部控制的含义、范围、构成要素等方面取得了研究成果。而国内对于内部控制的研究开始得较晚，通过阅读相关文献，发现国内主要在内控的重要性、内控与公司治理、内控与审计、内控制度与内控设计等方面取得了研究成果。综观我国关于内控的研究，学者们的研究主要包括以下一些角度：控制论原理，委托代理理论、组织学理论，契约经济学理论，内部控制与公司治理和风险管理的关系，组织演化的角度等等。

目前，国内对于内部控制没有达成一致的认识，且具有重视理论研究而忽视了实践的倾向，研究方法多以规范研究为主，较少使用案例及实证分析方法，所以缺乏说服力。毕竟我国对于内部控制理论的研究起步晚，目前还处在发展阶段，因此还有很长的路要走，需要逐步地完善。

二、我国中小企业内部控制存在的问题及原因

通过梳理与我国中小企业内部控制相关的文献以及网络上的一些问卷调查和统计分析，可以看出，近年来，中小企业在内控方面有了改善，但是并不尽如人意，主要在环境、执行力和监督机制三个方面存在问题。

(一)问题之一：内控环境的基础。据调查，我国中小企业在内控环境方面的问题主要表现在以下几个方面：(1)管理层内部控制意识淡薄；(2)岗位划分不清，职责不明；(3)董事会、监事会形同虚设；(4)不重视企业文化的建设。

(二)问题之二：内控执行力。目前，我国中小企业内部控制执行乏力，主要表现在以下几个方面：(1)内控制度未得到贯彻执行；(2)企业管理效率低下；(3)财务管理工作不够严谨；(4)会计信息失真、混乱。

(三)问题之三：监督和控制机制。目前，我国中小企业在监督和控制机制方面的问题主要表现在以下几个方面：(1)监督和控制机制设计不合理；(2)企业内部审计职能弱化；(3)风险管理体系不健全；(4)授权批准控制不健全。

三、我国中小企业内部控制的对策研究

(一)对策之一：营造良好的内控环境。对于企业来说，任何活动都依赖于一定的环境，内部控制也不例外。环境的好坏也将直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及整体经营目标的实现。因此，中小企业想要保持长久的发展，首先就是要营造一个良好的内控环境。

要营造良好的内控环境，需要做到以下几点：(1)强化管理层内部控制意识；(2)优化组织结构设计；(3)建立合理的公司治理结构；(4)建立良好的企业文化。

(二)对策之二：加强内部控制的实施。为了激活市场竞争、提高效率，促进经济增长，中小企业应当进一步规范治理结构、培育良好的企业文化、强化信息意识及内部审计职能、重视风险管理，加强内控的实施。

要加强内控实施，中小企业应该做好以下几点：(1)增强企业内部控制执行力；(2)提高企业的管理效率；(3)加强财务管理工作；(4)强化信息意识。

(三)对策之三：建立有效的监督和控制机制。企业内部控制的目的是为了达到企业的目标或使命，要实现企业内部控制的目的，最终实现企业的目的，确保内控能被切实执行且执行效果良好，并能够灵活适应企业所面临的不同环境，内部控制就必须受到监督，从而防范企业可能面临的风险，保证企业目的的达成。

要建立有效的监督和控制机制，需要做到以下几点：(1)设计合理的监督和控制机制；(2)强化企业内部审计职能；(3)建立健全企业的风险管理体系；(4)规范授权审批控制。

四、结论

本文通过参考各种文献和调查报告，归纳出中小企业内部控制存在的各种问题，并据此提出了针对性的意见和建议。通过研究和分析，本文初步得出的结论如下：(1)本文通过现状分析以及各项研究调查得出中小企业内部控制存在的问题主要包括内控环境基础薄弱、内控执行乏力、缺乏有效的监督和控制机制等等；(2)根据相关的调查，产生问题的原因主要包括所有权经营权没有实现分离、企业内控意识薄弱、公司治理结构不合理、机构设置不完善、员工素质普遍不高、缺乏良好的企业文化和有效的监督和评价机制等等。据此，笔者有针对性地从营造良好的内控环境、加强内控实施、建立有效的监督和控制机制三个方面提出了相应的对策和建议；(3)本文的不足之处在于没有对中小企业的现状调查采取问卷调查和实证分析等方式，缺乏说服力、全面性和完整性。如果在这方面加以改善的话，相信可以使本文更具有说服力和参考价值，从而提出更有用的对策及建议。