许 罡，袁文静

安徽财经大学 会计学院,安徽 蚌埠 233030

0 引言

随着现代企业的快速发展,企业在经营过程中需不断地维持自身信誉及管理能力.没有信誉的企业不能得到持久发展,更不能拥有稳定的客户基础.特别是企业发展到一定阶段都需上市融资,在此阶段出现会计信息虚假问题将会使到来的发展机遇遭到毁灭性的打击,并将影响到企业的持续发展.“随着企业经济活动类型的增多,越来越多的企业需通过财务会计信息来进行分析,通过数据报告才能做出最终的经营决策”[1].从企业自身来说,提高会计信息质量可有效提高企业信誉,维持企业长远发展;从投资者角度看,保障企业会计信息质量能使其获得真实有效的信息,增加长期投资的可能.所以,会计信息质量是企业发展中不能逃避的问题.对此,本文拟分析企业内部控制与审计环节对会计信息质量的影响,并提出提高会计信息质量的相应对策,以解决企业因信息虚假而造成的自身发展障碍问题.

1 企业内部控制与审计的意义

从企业经营层面来说,决策层所进行的决策及分析都取决于企业内部信息数据,而这些信息数据是否真实可靠,将决定企业经营决策发展方向是否正确且具有远见.因企业经营者对内部审计环节的轻视及内部监督不到位,极易产生会计信息虚假的状况.由此可见, 现有企业经营方式及外部审计监督行为的缺位,已不能满足现代企业的发展要求.现代企业已不仅是只依赖地区并且主要实业经营的中小型企业,而更多的是需要面向全国或世界.在此种状况下, 就需要完善更加严格的审计方式,加强企业内部控制,强化内部审计的作用,从根源上提升决策信息的准确度及企业信誉,建立大数据、区块链技术防止会计信息数据被篡改,提高企业内部信息的真实性,这是内部审计比从外部审计的优势.因外部审计人员与企业发展并无关联,所以不会关心企业将来的发展前景,审计行为也都是在会计信息合理范围内进行的,不会对会计信息数据所展现的企业发展问题及财务状况进行深入分析,这样轻视会计信息数据将会是决策企业发展的最大缺失.同时,在企业及公司发展过程中,各方的利益都需要进行平衡,没有内部控制及内部审计将会加剧不平衡的状态,权利过大的层级就会为了自身利益最大化而干预信息数据的准确程度甚至于影响到企业、公司在未来更大的发展, 这就是加强内部控制与内部审计存在的必要性之一.所以内部审计保障会计信息质量也是对企业发展决策的一种助推力,也是企业发展决策所需信息数据的根源性保障.

总体来说,内部控制可以管理企业,促进企业更好地进行发展分析决策效率与发展目标适宜程度匹配;而内部审计则是属于内部控制中的一个关键环节,尤其决定着决策分析所依赖的会计信息数据是否真实、准确,是否有利用价值以及是否存在着虚假信息的情况,在监督方面发挥着重要的作用.“为了保证企业的正常发展和运营,应当加强企业的内部控制,通过内控提高企业会计信息的质量,严格规范企业的财务信息问题,保障会计信息的完整和真实性,从而对企业的决策发展以及运营问题提供切实可靠的参考”[2].内部审计很好弥补了内部控制中所显露的信息不真实以及被轻视的缺陷,重视内部审计就是重视内部控制对企业发展决策分析的贡献,也就是为科学发展企业和经营公司进行更为合理完善的探索.

2 影响会计信息质量的因素

分析影响会计信息质量的因素,可以更好发挥内部控制和内部审计作用,以期为企业发展提供更好的决策信息基础.

2.1 人员职业素养

在有关企业信息数据收集分析过程中,会计人员是否具备专业的职业素养是信息质量较高的关键.没有较高的职业素养,就极容易造成在财务数据上产生差错,导致数据不真实.除了职业素养之外,道德品质素养的培育也很重要,从这一方面来看,没有较好的敬业精神可以直接影响到会计信息失真,内部控制人员也应具备相应的专业素质与敬业精神.以往企业的内部控制人员都是从各个部门抽调出来,并非具有专业的素养,其实并不能完全达到应有的相应决策分析以及企业管理的能力.从内部控制人员来看,没有相应的专业素养也极易产生管理不利,造成会计信息质量处于低层级的状况.同样,对于内部控制中的内部审计环节更是如此,并且在这个环节中有很多企业甚至并没有意识到其重要的作用,所以存在没有人员岗位的规划以及即使有规划却并不专业的情况.内部审计人员的职业素养不到位就会导致内部控制并不能得到完全的信息基础保证.即在没有内部审计专业人员的基础上,实施内部控制的建议与管理将会是不符合企业发展现状的.而在没有内部控制专业人员的基础上,会计信息也将不会得到完全的保障.由此来看,人员的职业素养将会是影响会计信息乃至于整个企业决策所需要信息数据质量的关键环节.

2.2 内部控制与内部审计环节的衔接

内部审计功能是对企业内部的经营、生产、财务及人员等方面的详细分析、检查,其在企业中存在的意义是为了防止错误的发生以及扩大,还可以起到监督的作用.毕竟在严谨的数据下,企业内财务状况,经营情况将变得有迹可循.在严格的分析与监督中,企业决策层根据此进行发展方向上的决策与改进.而内部控制就是将这些审计信息变成可以付诸于实践的经营方针与策略,实际调整经营、生产方式以及相应的人员的监管等,也需要涉及到企业的方方面面,并且内部控制是受内部审计数据的直接影响.在内部控制与内部审计衔接的过程中,如果没有进行妥善的数据对接,内部控制环节就不能获得真实有效的数据以实施管理行为.所以,会计信息质量与审计质量之间存在一定的辩证统一关系,若要将两者硬性分离将极其困难,在大多数情况下,会计信息质量和审计质量是彼此重叠、彼此关联的[3].而正是由于内部控制对于会计信息的规制才能拥有具有较高质量的信息,提供给消费者、企业合作者等等.所以内部控制与审计没有进行良好的衔接,将会直接影响到会计信息的质量.

2.3 外部压力

面对日趋竞争激烈的市场,企业很难脱离整个竞争环境.在这种状况下,企业需要取得相应的成绩才可以获得相应顾客、商户和其他经营者的青睐.所以伪造、篡改经营会计信息已成为企业提高竞争力所采取的基本手段,短期内可以获得相应利益增长,但长此以往这样低级的会计信息质量状况会影响到企业本身的信誉.要知道企业应是先发展再展示成绩,而不是先展示成绩再开始发展，否则这样的行为既会影响企业对外的信誉,又会影响企业决定对内的发展方向,高于企业程度的成绩只会促使决策层设定更高的发展目标,但企业本身又完全无法实现该目标,这极易造成企业发展方向的失控,导致不可挽回的损失.

3 提高会计信息质量的具体对策

面对影响会计信息质量的因素,制定相应的措施,将会计信息质量维持在高水平的层级上有助于企业取得良好效益.

3.1 加强内部控制与审计人员及会计人员挑选与培训

在职业人员选择中，需要职业素养及道德素养都完全优秀的人员担任相对重要的职位,审查与管理其实是需要不断学习与总结经验的岗位.而内部控制审计人员则更需要专业能力强的人员才能胜任,以保证审计信息的有效真实,帮助内部控制环节分析数据、进行管理以及制定决策建议等工作任务.强化内部审计与内部控制需要各个部门的人员完全参与,内部控制审计需要部门内部的数据信息,而内部控制审计需要依靠这些数据信息对每个部门以及部门中的人员进行合理的分析与评估.虽然每个部门的人员之间都是相互独立的,但是面对内部控制审计以及内部控制进行决策分析时,都是需要将目标趋于一致所以需要企业全员的参与,不能单独割裂内部控制审计与其他部门人员之间的关系.

3.2 建立内部控制与审计的衔接的价值平衡

这个平衡应是妥善处理管理者与被管理者之间的关系,应是解决制度的强制性与被管理者接受程度之间的平衡,以期达到企业经营发展的利益最大化.而进行平衡的过程并非是简单将两者之间的利益取中间值,而是根据企业现有发展进行具体分析,并且根据不同阶段的发展进行改变,这样才能达到最高程度的价值最大化,从而有效地规避经营过程中的风险.“在现今中国的企业发展过程中,企业风险管理、风险防范意识都有待加强”[4].再加上将考核以及审查管理进行数据性的量化处理,将会提高管理效率以及决策效率.但需注意的是,量化的同时不应僵化制度,任何量化都需要根据企业发展的实际状况进行制定.

3.3 建立完善内部控制与审计模式的整体监管架构

应对伪造、篡改会计信息数据的行为,“会计信息质量与企业内部控制质量具有紧密联系,不断健全会计管理制度,能够保证会计信息处于较为真实的状态,进而降低对企业正常经营管理的影响”[5].内部控制的制度设计应是具有可执行性的,过于严苛或者过于宽缓都不具有可执行性,具体程度需要根据企业发展不断改变,小规模地区式发展企业与上市融资企业相比规制程度应当宽松一些,上市融资企业面对更广阔的平台需要以更加严格的程度进行内部控制,才可以带来更多外部的信任,增加发展机会.内部控制与内部控制审计虽然是属于企业内部的部门,但是其职责不仅是对企业内部的审查、管理、决策建议分析等,还需要对企业外部的发展状况、市场环境和经营方向等做出相应的决策建议分析,内部审计则需要收集相应的信息数据.

此外,内部控制与审计的独立性,是提升会计信息质量的关键.通过借鉴上市公司信息的披露制度,加强对会计信息的监督管理,企业才能得到长足进步.

4 结语

综上,企业只有注重内部控制与审计的实效,才能建立相应的内部管理、决策建议的组织结构,才能在市场环境下不断发展.企业内部控制与审计实际上是企业内部的一种自纠自查行为,它与普遍现存的企业聘请外部审计不同,不仅考虑了提高会计信息质量,而且也考虑为企业在现代市场经济环境下的进一步发展奠定坚实信息基础.面对未来发展前景,做好企业内部控制与审计是确保企业可持续发展的关键.