马晓伟 中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所

在金融市场全面快速发展的过程中，关联交易的存在具有较大的威胁与挑战。关联交易的存在，往往会在很大程度上扰乱正常的金融秩序，同时也会给金融市场的参与者带来较大的损失。注册会计师在进行审计的过程中，应该加强对关联交易的分析以及研判，积极采用高效且科学的审计对策，行之有效的提升审计工作的整体质量，有效防范可能存在的关联交易。

一、企业关联交易的形式及问题

在金融市场全面快速发展的过程中，关联交易的存在是违规的，也是不合法的。当前，上市企业的关联交易形式是较为多样化的，这些不同的关联交易行为，都会对金融市场造成较大的冲击以及影响。为此，有必要科学且精准的分析企业关联交易，继而采用科学的审计措施。企业关联交易的问题突出表现在以下几个方面：第一，资金占用上存在着互相拆借的问题。按照相关的法律规定，上市企业与关联企业之间不允许出现资金方面的拆借等现象。但在实践过程中，为了缓解上市公司的资金压力，同时也为了营造虚假繁荣的景象，上市公司常常同关联企业之间进行紧密的资金拆借以及随意占用等问题。这种关联交易行为，在很大程度上威胁着广大投资者的合法利益，甚至还容易给投资者造成较大的经济损失。同时，上市企业同关联企业之间还存在着互相担保的问题，这就容易演变为较大的金融风险。第二，费用以及交易伪造方面。对于上市公司而言，它们在快速发展的过程中，需要较大的资金投入，这种资金来源更多源自广大的投资者。为更好的营造自身的良好发展形象，也为了稳定投资者的情绪，上市公司常常同关联企业之间进行相互的费用调节以及交易伪造等。比如上市公司为了谋取非法利益，往往会同关联企业之间进行有预谋的交易。这种有预谋的交易可能会美化上市公司的财务报告，但实际上切实低买高卖的一种伪造行径，这无疑欺骗了广大的投资者，也在某种程度上为上市公司及关联企业谋取了私利。第三，“资产重组”的游戏。在上市公司的经营以及发展的过程中，它需要严格按照相关的法律法规以及相关部门的监管来科学经营，以此来更好的维护金融市场的稳定。但在实践过程中，部分上市公司为了规避法律法规有可能带来的节制或者为了逃避相关部门的监管等，往往大玩特玩“资产重组”的游戏，如资产转让、租赁、抵债、委托或者合作投资、托管经营、赠予等。这种所谓的“资产重组”，往往会在很大程度上扰乱金融市场的正常秩序，也会有损投资者的合法利益。

二、企业关联交易的审计对策

在金融市场持续快速发展的过程中，关联交易的存在具有较大的风险以及威胁，同时也会给注册会计师的审计工作带来较大的困扰。为科学且高效的提升审计质量，为行之有效的优化审计水平，应该依托于科学的审计对策，行之有效的加强对关联交易的全面审计，以此来研判上市公司是否存在违规行为，有效保障金融市场的健康稳定发展。为此，在审计工作中，会计师应该依托于科学的审计流程以及审计方法等，全方位提升审计工作的整体成效。

（一）审查确定企业所有关联关系

在上市公司的经营与发展的过程中，部分上市公司的确存在较为明显的关联交易，同时它们与关联企业之间的交易行为是较为隐蔽的，这就给会计师的审计工作带来了较大的难题。为行之有效的提升会计师的审计水平，为确保会计师能够精准全面的研判审计对象的关联交易，应该在审计过程中，率先对审计对象的关联关系等进行全面的审计。一方面，在审计工作的开展过程中，会计师应该严格按照关联关系的标准以及方法等来开展审计作业，率先明确同审计对象存在关联的相关企业。可以说，明确审计对象的关联企业是有标准可言的。会计师需要结合同审计对象存在控制与被控制或者出于同一投资主体等关联企业，科学全面的明确它们之间的关联性。另一方面，在审计工作的开展过程中，部分关联性可能无法通过标准来予以判断。那么会计师在审计的过程中，则可以通过多元化的查询以及验证方式，如查询股东名册，或者搜集整合上市公司的相关信息，或者回溯上市公司的相关经营行为等等。

（二）审查关联交易的性质以及隐瞒性

在企业关联交易的审计过程中，会计师始终发挥着关键性的作用。为科学且精准的开展审计工作，为行之有效的优化审计成效，会计师在审计过程中，应该就关联交易的性质以及涉及的金额等来进行充分全面的审计。一方面，在关联交易的审查过程中，会计师应该就关联交易的性质等进行充分全面的审查。另一方面，在关联交易的审查中，还应该就关联交易中涉及的金额等进行充分全面的审计，科学精准的研判上市公司是否存在违规行为或者是否存在谎报、漏报等问题，尤其是要把握关联交易的隐蔽性等。

（三）加强对关联交易的实质性测试

在上市公司的关联交易行为中，会计师应该重点把关整个审计过程，尤其是要对关联交易的行为进行充分全面的测试，以此来研判关联交易可能产生的行为后果，更好的研判关联交易的危害威胁等。会计师在审查过程中，还应该就关联交易产生的后果等来加强测试以及评价工作，尤其是要做好精细化的评判工作，以此来更好的把关好关联交易的问题，科学全面的追究上市公司的法律责任。

三、结论

在金融市场持续快速发展的过程中，关联交易行为的产生具有非常大的威胁以及风险。会计师在工作实践中，应该加强对关联交易的分析以及研判，依托于科学且精细化的审查方式方法，行之有效的提升审查成效以及质量，更好的保障金融市场的稳定有序发展。