徐菱君 西南财经大学

一、引言

不同于要求上市公司强制披露审计后的财务报告，我国证监会对企业社会责任报告（以下简称 CSR）的披露要求相比之下显得更为“自主”，发展趋势也稍显缓慢。2019年1 月16 日，由第三方评级机构润灵环球责任评级所公布的2018 年度A 股上市公司CSR 报告评级结果显示：2018 年沪深两市共有851 家A 股上市公司在披露CSR 报告，其中应规披露报告的公司有407 家，同比减少2.4%；自愿披露报告的公司有444家，同比增加17.5%。但是，2008-2018 年十年间，A 股新增上市公司2000 家，增幅达到134%。而CSR 报告信息披露增长仅为129%。数据说明尽管主动披露社会责任信息的公司有所增加，但是主动披露社会责任信息的企业从总体数量上看仍在少数，披露程度仍不容乐观。

总体来看，我国上市公司社会责任报告披露的质量不高，报告内容存在不清晰、不及时、不可靠、不可比等问题[1]。而且对企业已发布的社会责任报告的研究表明，其质量可比性较低，难以满足社会公众了解企业社会责任履行真实情况的信息需求[2]。保证社会责任审计报告质量的一大重要方式就是进行审计，即由具有相关专业背景及知识的独立第三方对社会责任报告出具意见，将成为企业社会责任报告发展的必然趋势。

二、文献回顾

（一）社会责任报告的披露动因

就CSR 报告的披露动因，我国目前并没有强制企业对CSR 报告进行披露，选择自愿披露CSR 的企业主要出于以下两大动因进行披露。一是“信号传递动因”，即公司通过披露CSR 向市场、投资者传递一种积极的信号。根据“信号传递”，经营情况良好的上市公司的管理层会主动披露对公司经营有利的信息，其中就包括良好履行社会责任活动等，目的是为了增强投资者的投资信心[3]。另有学者发现由于存在信息不对称，借助信息传递机制，企业的社会责任表现才能被全体相关利益者所了解，该学者进一步证实了CSR 报告能有效传递社会责任表现的信息，增强社会责任表现与企业声誉之间的正向关系[4]。二是“投资者需求动因”，即投资者要求获得企业的社会责任报告，从而在对企业的整体表现产生更为准确的评估后进行投资决策。社会责任信息主要向投资者传递非财务信息，为资者决策提供了一定的信息含量。作为非财务信息，社会责任信息有效弥补了仅靠财务信息无法充分反映企业价值的不足，有助于投资者结合财务与非财务信息更好地评估企业的价值，做出投资决策[5]。

（二）社会责任报告披露现状

我国证券市场对投资者的保护机制亟待完善，上市公司的信息披露质量水平较低，尤其是对于社会责任信息的披露更不完整和规范[6]。从披露的内容来看，我国CSR 报告还处于“起步”阶段，质量偏低；报告内容存在不中肯、不清晰、不可靠等问题[1]。我国的企业社会责任信息披露总体质量较低，可比性不足，在披露内容和披露形式上有较大的随意性，属于自愿性披露，数量的提高和质量的提高不一致，内容不全，形式单一，披露不充分，可比性不强，缺乏第三方审计[7]。

（三）社会责任报告审计

对社会责任报告进行审计，能进一步提高报告的可信度，提高投资者对CSR 的使用效率。在成熟的资本市场，外部审计是缓解各方代理冲突的一大利器，已成为一种有效的公司治理机制[8]。从全球范围看，社会责任审计的主体较为多样，主要涉及四大会计师事务所、国际认证机构、评级机构及专家等[2]。在我国，主要有两种方式保证企业CSR 报告质量：一是独立第三方提供鉴证服务；二是企业董事会对企业社会责任报告质量出具的自我声明。与第三方鉴证相比，董事会自我承诺易操作、成本低，企业更加偏向于进行董事会自我承诺[3]。但是，为了更好地实现外部审计的监督作用，审计主体应是独立的第三方，具备对CSR 报告进行检查和评价的客观性和独立性[2]。因而，当前大多是观点认为CSR 的审计主体应该被限定为具有相关资质与专业胜任能力的会计师事务所。有学者建议我国注册会计师关注CSR 报告鉴证业务，争取对应的市场，将业务向企业社会责任风险咨询、企业社会责任报告编制以及组织的社会责任等领域拓展[4]。从影响CSR 审计的因素来看，在公司内部，公司规模、盈利能力、公司所处的行业都会对公司是否愿意对CSR 进行审计产生影响，规模大的公司在社会环境中曝光程度高，社会责任信息披露与审计可降低其政治成本与声誉风险；盈利能力较强的企业也有更多的资本或资源用于投入社会责任报告的审计；重污染、食品和制药等与社会健康安全问题高度相关的行业则迫于外部道德群体压力以及管制压力更愿意对企业社会责任报告进行审计[9]。在公司外部要素市场发达程度、媒体平台监督、地区法律环境都影响了企业进行CSR 报告审计的意愿[3]。

三、结论与建议

就现有文献研究结果来看，对社会责任报告进行强制披露和开展社会责任报告审计对CSR 报告质量的保障与提升作用，因此开展社会责任报告审计具有一定的必要性；其次，通过分析社会责任报告审计的投资者需求动因以及社会监管动因，本文发现审计这一外部监督可以有效促进企业进行自主监督和自我检查，从而抑制企业自身不良行为。同时，在当前CSR 报告审计主体多样化、不明确的局面下，由知名会计师事务所审计CSR 报告对CSR 报告质量的提升作用更为明显，因此本文建议将CSR 审计业务纳入注册会计师的业务范围之内，进一步增强CSR 报告的可信度和可靠性。