李纳纳 广东粤电靖海发电有限公司

火力发电行业在我国国有企业更新换代的发展模式背景下，也脱离了历史包袱，进行了相关的改制转型。在不断市场化的过程中，火力发电企业纷纷建立起了内部控制制度和内部审计体系，以满足现代企业制度和公司治理的要求。现阶段，受国家政策、市场环境等因素的影响，火力发电企业面临的风险也日趋多样，从管理以及应对这些风险出发，内部审计工作也面临着全新的关注点。

一、火力发电企业内部审计的相关概念

（一）内部审计的定义

国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为一项独立而客观的管理咨询活动，认为它是建立在审核财务会计和企业其他经营活动基础上的一种独立评价机制[1]。内部审计工作可以达到评估企业风险管理活动效果的作用，根据企业的实际情况提出合理化建议，以改善企业的实际情况，实现企业发展目标。

（二）火力发电企业内部审计的内涵

本文根据国际内部审计师协会和我国内部审计协会的定义，结合火力发电企业业务及其独特的特点，将火力发电企业内部审计的含义概括为“一项由火力发电企业内部相对独立的机构开展的、对本单位的财务收支以及有关经济活动进行客观的监督和评价的管理活动，其目标在于找出漏洞并加以纠正和管理，旨在为企业防范风险、提高经济价值和长远发展而服务”。

二、电力企业内部审计的特点

作为国家电力能源的供给方，火力发电企业占据特殊地位，在存货方面具有自身的特点，这些特点也对内部审计工作影响深远。

（一）注重风险管理

根据IIA《国际内部审计专业实务框架》相关工作标准规定，评估风险、应对风险是内部审计部门的工作内容之一。火力发电企业的内部审计参与风险管理，提高了内部审计的风险意识，不仅是风险管理的监督者，也是执行者。火力发电企业兼顾火力发电项目投资和电力销售业务，其本身的这种特性，加之国家对火力发电企业严加监管、客户对电力企业服务的高标准，使得火力发电企业面临着更多的风险，因此，火力发电企业内审工作更应该从企业面临的风险出发。

（二）审计工作的独立性

内部审计工作者在火力发电企业原则上不应参与任何经营管理活动。在审计过程中必须依法办事，独立检查、客观评价各部门经营管理活动。开展工作时要坚持精神上独立，即内部审计工作人员在工作中，保持独立姿态，不受外部环境影响，客观工作、不受约束的收集审计证据，依照准则、原则办事。

（三）内审方法的多样性

目前，火力发电企业的主要业务范围广、专业性强，主要涉及领域除电力购销和燃煤采购外，还包括电厂设备和备品备件的采购，以及工程项目的投资、建设等方面。这使得内部审计工作的难度进一步加大，在选择内部审计的重点、审计使用的技术方法和选任项目组成员等关键方面，都需要多方位的考量。

三、火力发电企业内部审计的主要内容

（一）预算与财务收支审计

预算和财务收支审计是企业内部审计最基本的任务，审计的过程和审计的方法也是最完整和最成熟的。火力发电企业会计核算更为复杂，内部预算和财务收入和支出的审计尤为重要。火力发电企业的预算审查应审查并确认预算编制和实施的过程，审计的主要内容包括：预算是否科学完备，预算项目是否合理确定，程序是否合法，预算目标是否是根据企业的年度目标设定的，是否与企业的战略和计划相符。预算是否将按照规定的要求执行，以及最终年终结算与当年预算之间的差异是否表明问题等。

火力发电企业的财务收支审计是指对财务收支和相关经济活动进行审计监督。从本质上讲，审计的内容包括：企业的内部财务规章制度和各项法规是否得到有效执行，是否严格遵守会计流程，是否遵守标准，以及资金的使用是否合理以及是否与企业的运营目标相符等。

（二）经济效益审计

经济效益审计是指检查监督火力发电企业日常管理活动与业务经营状况，对经济效益的实现程度进行详细评价，找出企业经济效益的发展潜力，并针对具体情况给出合理建议，改进火力发电企业的管理制度，提高火力发电企业的经济效益。经济效益审计其实质是审查为实现预期目标与所完成目标投入资金的关系，即利用最少的投入去实现预定的目标，或在投入一定资金后可以实现产出最大化，使火力发电企业获得经济效益。也就是说，经济效益审计主要是从经济性、效率性和效果性三方面进行审计评价。

（三）工程项目审计

火力发电企业的大型工程项目，一般建设周期长、资金投入高、潜在风险大，且经济关系更为复杂。此外，具有特色的基建项目，如新电厂的建设、节能减排相关的技术改造等基础设施项目，在对此展开内部审计工作时，内审人员也面临着重大的挑战。

火力发电企业工程项目审计的目标，是审核、监督和评价项目整个建设过程的真实性、合法性和效益性，以保证充分有效地实现整个建设活动的受托经济责任。该审计过程一般分为三个阶段：施工前的内部审计、施工过程中的内部审计和竣工后的内部审计。其中，施工前内部审计重点应该关注作业过程的各项内部控制制度，及早揭示管理缺陷，为后续审计工作铺垫，主要内容有投资立项、招投标、项目预算编制等方面的内部审计。施工过程中的内部审计，重点关注成本效益情况，包括材料、人工费等工程成本的审计和安全、质量、工期的审查等。竣工后的审计主要包括竣工验收和后评价等过程的审查与评价。

四、结语

随着市场竞争的日益激烈、市场经济体制的逐步深化和火力发电企业的不断发展壮大，内部审计在改善资产质量、防范经营风险、提高经济效益、加强内部控制方面的作用更加凸显，是企业提高管理水平的重要保障。审计工作要立足于火力发电工作发展的整体和全局，反映火力发电企业的系统性风险和深层次问题，而不能仅限于个案查处和揭示风险表象。