李汝琛 东营区物业资产管理运营有限责任公司

“三供一业”是一项具有强烈专业性、范围广泛以及操作性复杂的管理工作，“三供一业”分离移交是将国有企业中家属区所使用的水、气、暖以及物业管理职能与国有企业进行剥离，将其移交给社会专业单位进行政策性管理的处理措施。是作为我国国有企业改革1+N 方案中的重点单元，对解决企业历史遗留问题和企业剥离到社会的重要实施方案。国资委与财政部连续推出相关指导政策用以国有企业实施项目移交工作和移交费用的分配与承担内容的具体实施。

一、三供一业分离移交账务处理的相关理论

针对于企业经济行为的账务处理的根据主要围绕着《企业会计准则》给予通用业务开展工作，围绕国家出台的法律法规给予特殊业务开展工作。其中，没有明确如何进行账务处理，则是以相近的规定或准则作为账务处理的理论依据。

（一）《企业会计准则》

在实施“三供一业”分离移交工作时会对资产进行改造，资产进行移交，以及接受资金支持等三个经济业务，其中改造支出内容比较简单，主要是按照工程建设的相关规定对账务进行处理。对于无偿划转的业务性质和财务确认等内容会计准则没有做出明确的规定，实际的应用过程中会将无偿划转等同于投资的追加或者减少。为了便于操作，其体现形式会以资本公积的增加或者减少来做投资的优先处理，这样就让账务变得简便同时手续也相对简单。

会计准则将营业外收入中的政府补助相关规定作为接收资金支持的相关依据。所谓政府补助，是不包括政府作为企业所有者投入的资本，企业从政府获取无偿的货币性资产或非货币性资产。政府补助包含了与政府相关的政府补助和与收益相关的政府补助这两种，针对于与资产相关的政府补助，有两种会计处理方法可供选择：一是总额法，先计入递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益（资产处置损益或营业外收入），不再予以递延。二是净额法，收到时，先计入递延收益，取得相关资产时，再将补助冲减相关资产账面价值。针对于收益相关的政府补助，要将补贴当期的和以后各期的成本费用进行区别对待，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。

（二）国家政策规定

根据国家出台的相关规定，对“三供一业”移交企业的资产移交清查、财务清理、审计评估、产权变更以及登记等工作做出了明确的规定。对于财务的处理要依据《财政部关于企业分离办社会职能有关财务管理问题的通知》（财企〔2005〕62 号，以下简称62 号文）来进行。

根据62 号文件，企业在进行无偿移交资产的过程中，主管财政机关必须持有国有资产监督管理机构批准的相关文件与接收资产的地方人民政府进行协议签订，对相关资产实施核销，相关账务需要做出调整，将未分配利润、盈余公积金、资本公积金以及实收资本按照顺序进行冲减。按照相关规定，过渡期间的经费补助必须由企业来承担，当作营业外支来进行处理。企业的经费补助的接受方则以其他收入（行政事业单位）或者营业外收入（企业单位）的处理方式进行处理。特别需要注意的是62 号文件对于学校、公安、检察、法院以及医院等单位的职能规定存在相关的历史限制，其中某些特殊的业务内容“三供一业”移交没有特别明确的规定。

二、三供一业分离移交账务的处理方法

为了能够更好的体现“三供一业”分离移交账务的具体处理方法和操作步骤，因此，将以某企业的移交过程为例将“三供一业”分离移交的具体处理办法进行详细的说明。

（一）改造支出的账务处理

结合政府出台的文件指导，公司首先要针对“三供一业”移交工作方案进行制定。尽管根据2016 年国资委出台的政策对“三供一业”移交和改造的顺序进行了先后规定，但是在实际的移交工作中是可以顺序是可以改变的。采取先改造后移交处理的账务移交分离，工程招标公司可以控制整体进度和风险，尽管耗费的人工成本较大，但可以降低移交改造的费用，供电职能这种改造标准比较明确的企业移交就非常适合应用这种处理方法。其中，采用这种处理方式进行企业工程改造，其管理方式和财务处理方法要与其他工程建设相同，转资账务的处理工作要在改造完成时开展。

（二）资产移交时的账务处理

接收企业在收到建筑物、构筑物及设备等有形资产时，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积——无偿调入的固定资产”科目；接收企业在收到单独入账的土地时，借记“无形资产”，贷记“资本公积——无偿调入的无形资产”科目。

（三）维修改造资金收到及支出的账务处理

如果采用先移交后改造的处理方式，那么就要在接收企业完成改造。企业在收到维修改造资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；发生工程支出时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；在建期间发生专项款结息时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；这样会将移交改造过程中的费用先在“在建工程”科目进行归集，“在建工程”科目会在移交改造完成之后整体冲销“专项应付款”科目，即借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”科目，

（四）移交改造完成后的处理

经过了移交改造处理之后，企业需要聘请相关的中介机构开展针对于改造支出工程的决算审计工作，并且对于移交改造情况进行鉴证审计，在审计结束后，要对国资委进行相关资料的汇报工作，汇报材料包括移交改造的相关合同、支出凭证、发票等。

三、结语

综上所述，对于公司开展“三供一业”职能分离移交账务实施处理工作，首先是要以会计准则的实质重于形式为基本工作原则，充分认识到分离移交改造工作的实质，在相关专家及中介机构处征求意见，在得到了国资委的认可后将请示行文上交到国资部门；其次要以会计准则的谨慎性为基本工作原则，完全做到专款专用，包含专项款在内的利息收入，都要计入相关科目，照实入账。