杨洁 山西省第二地质工程勘察院

在经济发展新常态的背景下，我国国有企业的发展更加注重“质”的提升。在开放的市场环境竞争中，企业需要根据外部环境和内部优势合理地制定发展战略。其中，内部控制已经成为企业发展战略体系中的重要内容之一，是企业在新时代转型升级、实现“降本增效”的强劲动力。会计内部控制在内部控制体系中占有核心地位，是推动企业有序经营发展，规避信息失真的重要保障。但从现实来看，当前有部分国有企业在资金流动、关联交易、财务报告等领域都存在着一定缺陷，导致企业管理问题，不能很好的适应新常态的发展趋势。为此，有必要对当前国有企业会计内部控制问题进行全面的探究，才能找到问题的症结所在，精准施策。

一、会计内部控制的理论基础

从概念上讲，会计内部控制是以科学地规范企业财务活动为目标，以控制为基础的相关理念和活动。具体而言，会计内部控制的原则包括以下几个方面：其一，全面控制原则。会计内部控制是一个系统而全面的管理工作，要实现有效控制，必要渗透到企业财务活动的各个方面，与各个环节息息相关。其二，遵守法律。遵守法律规定，是开展企业会计内部控制的基础，任何财务活动都不得于国家相关法律法规相抵触。其三，环境适应性原则。在遵守相关法律的基础上，会计内部控制也要根据具体的环境变化而灵活应对。其四，效益原则。对于企业而言，经营发展的根本目的在于盈利，因为会计内部控制的过程中，必须要围绕企业发展的实际，有选择性地进行灵活控制。最后，规范制衡原则。对于国有企业而言，由于企业资产的“公有性”，导致部分管理者缺乏效益意识，滥用权力。为此通过会计内部控制，可以在很大的程度上规范各部门的财务活动，起到有效的监督作用。

二、当前会计内部控制存在的主要问题

对于现代企业而言，会计内部控制对企业发展规划的制定研判，保障财务安全，完善信息披露具有重要意义。综合学术界的相关研究，我国当前会计内部控制存在的主要问题有：预算体系和执行力薄弱；财务控制活动执行不力；财务风险评估机制不完善；内部监管机制失效；信息沟通不畅。这些问题如果得不到有效的解决，势必会影响企业的长远发展和战略目标的实现。

究其原因，这些问题的产生原因是多方面。主要有：内部控制环境重视度不够，企业完完全全是依赖于原有的企业环境；风险偏好和财务目标无法结合，最终将会导致风险预警机制的不完善，以及缺乏特定的风险管理机构；内部财务管理体系相贯通也比较困难，导致企业在内部财务控制方面存在缺陷；内部监管机制的无效性以及内部财务控制存在漏洞，缺少信息沟通机制，导致企业内部财务控制将无法达到预期的效果。

三、会计内部控制的优化对策

1.建立会计内部控制的环境体系。环境适应是会计内部控制的重要原则之一，对于企业而言，任何控制活动都处于一定的具体环境当中。从这个意义上来讲，企业实现内部的有效控制，关键在于对环境的控制，这也是发挥各个控制要素“整体功能大于部分功能之和”的基础和前提。为此，要建立可控的会计内部控制的环境体系。首先，明确企业的内部控制制度，通过制度规范增强各部门信息核算的准确性。制度设计要清晰、明确、可操作，并配有必要的保障措施。其二，要强化企业董事会在治理体系中的主导地位，实现对环境变化的宏观把控，在条件允许的情况下，应当设置会计内部控制的专门部门。其三，要规范控制主体与客体的辩证关系。企业战略目标的实现与每一个员工息息相关。在内部控制中，既要实现对各部门及员工的把控，又要调动积极性，使员工发展与企业发展紧密的结合起来，营造良好的工作环境，形成合力。

2.完善风险管理机制。随着市场竞争的加剧，企业在经营中必然会面临着各类风险与挑战。为此，会计内部控制的作用之一，就是通过财务数据的变化，对市场环境与企业风险进行研判，从而采取有针对性的应对措施。一是要强化财务人员的风险意识。新常态下的经济发展机遇无限，但风险也无限。企业要针对财务人员定期开展风险防范的宣传教育，建立配套的风险防控的激励制度。其二，组建专门化的风险部门。在会计内部控制体系的范畴下，企业可针对自身实际情况，组建风险管理部门。应由专业的评估人员组成，对财务风险进行动态的监控评估，及时发现问题，为管理层决策作出有效依据。值得注意的是，风险管理部门属于内部控制体系之下，也应与财务部门保持信息互通，但不应隶属于财务部门，要坚持必要的独立性，避免权力集中导致信息失真。最后，要建立财务风险的预警与应急机制。能够结合环境的变化采用有针对性的应对措施，实现“以不变应万变”。

3.强化财务活动控制力度。制度建设是实现内部控制的“顶层设计”，但并不是会计内部控制的全部，也不是万能的。从现实来看，部分企业经常将制度建设视为常态，看似章节清晰，层次分明，但在具体的操作中却存在着很多的阻碍，没有将制度建设真正的落地生根，成为一纸空文。为此，在制定规范的同时，还要从实际出发，强化具体财务活动的控制力度。一是要规范投资融资管理，不抱残守缺，也不盲目冒进，要根据风险底线，灵活地开展投融资管理。二是，强化货比资金的控制力，在财务岗位设置上避免人员交叉，严格落实核算体系，做好“痕迹管理”，按时核算货比资产，为企业的良性发展保驾护航。三是要规范企业购销与收付款流程。做起全程覆盖监控，对供应商采取规范管理，明确合同制度，重视应付账款管理工作。四是要强化全面的预算管理。要结合系统的分析预判，制订合理的年度预算，控制预算调整程序，定期开展“回头看”的事后监督，确保计划与成本基本匹配。最后，还要优化企业的固定资产管理，认真核对相关账目，精细核算成本，确保账目报表真实可靠。

4.形成多元化的监督体系。不受监督的财务活动，必然会导致失真。这是企业经营管理的一条重要经验。诚然，会计内部控制自身就是一种监督机制，但这并不是监督的终点，自身更需要配有必要的监督措施。为此，企业要进一步地完善内部监督体系，高度重视财务活动的监管。可以采用自上而下的模式，积极排查，设置内部监督工作者。同时，要建立必要的内部审计制度，和监督激励机制，提升监督的效能。值得注意的是，内部监督的关键在于人员分工的单一性，避免相互交叉。在建立强有力的内部监督的基础上，企业自身也应主动地引入外部监督的力量。一方面可以发挥社会监督的作用，发挥注册会计师的导向作用，为企业发展提供客观、真实的审计报告。另一方面也要发挥法律法规的震慑作用，引导内部人员积极学习法律知识。此外企业还应多听取投资者在财务管理方面的建立，建立“财务观察员”制度，形成多元化的监督体系。

5.构建与经营管理相适应的信息反馈系统。会计内部控制应注重自身的适应性。无论是国有企业，还是私营企业都应从自身的实际出发，构建与经营管理相适应的信息反馈系统。通过这一系统，可以第一时间发现内部控制存在的问题与偏差，结合数据的对比分析、预期研判，找到问题的症结所在，才能保障信息的有效性。与此同时，企业管理层要树立信息安全的观念，通过精细化的管理，规划员工的财务活动，保障信息安全。这不仅对企业的成本控制具有意义，也有助于提高财务人员的从业水平。值得注意的是，随着人工智能和信息技术的发展，会计内部控制在确保严密精准的前提下，也应积极引入信息化手段，实现信息的智能集成。这种信息系统可以，参考BIM 技术的形式，构建系统的数据模型，为企业的决策提供有效的依据。