摘要：本-量-利分析是对成本、产量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，集中考虑企业的成本、销售量和收益之间的综合关系，为企业的经营管理者提供多种经营决策支持，目前在管理会计中有较强的应用。

关键字：本量利分析法;决策分析;产品获利能力;贡献毛益分析

一、本量利分析应用研究

1、案例背景介绍

AVS从家族的葡萄种植业务中购买两类酿酒葡萄——霞多丽葡萄和一般白葡萄。AVS负责收购葡萄并将它们制成三类葡萄酒——“霞多丽-庄园”、“霞多丽”和“白中白”，这三类葡萄酒从AVS创立之初便开始经营。AVS的客户是当地的饭店，他们买来服务顾客;每年AVS生产的葡萄酒均销售一空。在2010年，AVS的销售额为$848，000，利润率是11.1%。AVS管理者担心虽然2010年的销售量有小幅上升，但利润率却较2009年下降了14%。在这里将通过本量利分析模型探讨导致利润率下降的原因，以及提出未来的经营决策。

2、本量利分析的基本原理

本量利分析是成本、业务量和利润分析的简称，它通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，并确定函数关系，从而为有效的制定经营决策和目标控制提供了依据，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛的用途。

3、本量分析前提前提条件

（1）产销平衡。

（2）销售收入与销售量呈完全线性的关系。

（3）成本能够准确地区分为变动成本和固定成本（固定成本保持不变，而变动成本与销售量呈完全线性的关系）

（4）单一产品或者品种结构保持不变。

（5）产品的价格和成本是确定的。

4、本量利分析的基本内容

本量利分析中，依据成本与产销量的依存关系，将全部成本划分为变动成本和固定成本，现对其进行以下分析：

（1）盈亏平衡分析

盈亏平衡分析，也称保本分析，是本量利分析的核心内容，它主要分析如何确定盈亏平衡点、有关因素变动对盈亏平衡点的影响等问题。

根据公式：合计加权平均贡献毛益率=计算出合计加权平均贡献毛益率=38%。因此，在当前收入与费用预算下，根据BE-金额=FC/加权平均贡献毛益率=230600/38%，计算出保本金额为600208.72美元，进而可以得到每个产品各自的保本金额，除以销售单价，得到每种产品的保本销售量。

（2）目标利润分析

目标利润分析是本量利分析中常用的一項内容，分析当目标利润发生变动时，为达到目标所需的产销量、收入和支出的变动。在规划期间利润时，通常将单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常数，只有销量和目标利润两个自由变量，给定目标利润时，便可以预测出销量。

通过目标利润分析，企业还可以得出单个因素变动或多个因素同时变动对实现目标利润的影响，便于在计划执行的过程中进行反复地权衡和测算，及时修改计划或采取恰当措施，确保目标利润的实现。

（3）敏感性分析

企业的经济活动处在不断变化当中，评价各因素的变动对利润的影响，权衡得失总是必要的，利用本量利方程式，可以具体计算出各因素的变动对最终利润的影响，有利于经营者决策。根据本量利分析的基本损益方程式，可以求得单价、单位变动成本、销量和固定成本的盈亏平衡临界值。

5、本量利分析在应用中的决策指标

（1）边际贡献、盈亏平衡点销售量（额）

引入四个点，分别为不生产任何产品时的销售收入和利润，只生产“白中白”，生产“白中白”和“常规霞多丽”，以及生产“白中白”、“常规霞多丽”和“霞多丽庄园”时的销售收入和利润。

通过Excel制作散点图，并添加趋势线，可以得到三品种葡萄酒的量利式图。通过图表，三种酒的斜率即为各自相应的贡献毛益率，可以得到结论，“霞多丽庄园”的盈利能力最强，因此在未来决策分析时，可以适当加大霞多丽庄园的产销量，减少白中白的产销量，已实现利润的增加。例如：我们将“霞多丽庄园”葡萄酒的销售占比由62%提升至65%，相应地将“白中白”葡萄酒的占比由21%下降至18%，总销售收入保持不变。从而得到调整结构比重后的加权平均贡献毛益率。

调整后，加权平均贡献毛益率为40%，较之前38%增长2%，盈亏临界点下降，盈亏平衡时所需要的保本销售额减少，企业的盈利性能力增强，对企业较为有利。

（2）安全边际

根据以下公式计算出三种产品的安全边际率：通过边际贡献、盈亏平衡点销售量额、安全边际指标，可以把本量利分析模型中所有相关因素贯穿在一起、井能够为企业改进内部价值链，最终为达到利润目标提供思路。

二、基于本量利分析模型的具体决策分析

基于本量利分析模型，我们拟从以下四个方面提高企业的销售利润率。

1、提高安全边际率

在以上的分析中我们计算出各个产品的安全边际率均为29.22%<30%，值得引起企业的关注，因此，提高安全边际率，既可以提升企业的经营安全性，又可以提高销售利润率，对于企业的经营发展具有很重要的作用。

因此，首先可以提高当前销量以提高MS%，从而提高销售利润率。

2、提高边际贡献率

因此可以通过提高价格或降低单位变动成本来提高，从而提高销售利润率。但要注意提高价格对销售量的影响。

3、降低盈亏临界点作业率

降低盈亏临界点作业率相当于增加安全边际率，也是可行的。通过以上的分析，我们得出，调整产品结构比重会使得加权平均贡献毛益增加，从而降低了盈亏临界点的销售数量。因此AVS决策者在具体决策时可以调整三种葡萄酒的产销比例，以实现利润及利润率的双增长。

4、降低变动成本率

因此，可以通过降低变动成本率以增加销售利润率。针对单位变动成本，企业决策者可以考虑是否减少每瓶酒的葡萄磅数，是否选用更低廉的原材料——葡萄，是否采取方式提升直接收获、压榨人工的作业效率等方法来降低。

三、总结反思

以上内容主要对本量利分析的基本原理和基本内容进行阐述，并分析了其在企业生产经营中的决策指标，展示了本量利分析中各因素之间的关系，结合实际案例对本量利分析进行了实践化的应用。

参考文献

[1]薛凯华.管理会计分析方法——本量利分析.财税论坛，2011.09，98-99

[2]黄双圆.本量利分析应用问题研究.[A].现代经济信息，2018，152-153

作者简介：程小群（1999.11-），女，本科，中国地质大学（北京）经济管理学院会计学专业在读。