劉鐵華

隨著《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發，普惠性減稅降費政策進入落地實施階段。近日，國家稅務總局12366納稅服務平台針對納稅人關注的熱點問題，發佈《小微企業普惠性稅收減免政策100問》，我們將分「增值稅政策」「企業所得稅政策」「地方稅種和相關附加減征政策」三個部分陸續為大家發佈。

【企業所得稅政策】（接上期）

76. 享受小型微利企業稅收優惠政策的程式是否複雜，是否還需要到稅務機關辦理相關手續？

答：按照稅務系統深化「放管服」改革有關要求，我們全面取消了對企業所得稅優惠事項備案管理，小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業所得稅減免政策。同時，我們在申報表中設計了「從業人數」、「資產總額」、「限制或禁止行業」等相關指標，進行電子申報的企業，征管系統將根據申報表的相關數據，自動判斷企業是否符合小型微利企業條件；符合條件的，系統還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業減輕計算、填報負擔。

77. 金稅三期核心征管系統是否可自動識別並標記符合小型微利企業優惠條件的企業？

答：金稅三期核心征管系統的月（季）度預繳納稅申報表已完成相關升級工作，實現系統的「自動識別、自動計算、自動成表、自動校驗」功能，可自動判斷是否符合小型微利企業條件，自動勾選「是否小微企業標識」，自動計算優惠稅款，自動填寫相應表單，提交申報表時自動校驗勾稽關係。

78. 修訂後的預繳納稅申報表增加了「按季度填報資訊」部分，按月度預繳的企業是否需要每月填報這部分內容？

答：預繳納稅申報表中「按季度填報資訊」部分的所有專案均按季度填報，月度預繳不需要每月填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最後一個月份企業所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這部分資訊，而在其他月份申報時，是不需要填報的。

79. 新修訂的預繳申報表要求填寫「資產總額」「從業人數」的季初值、季末值，而並非是季度平均值，主要出於什麼考慮？

答：將小型微利企業條件中的「資產總額」、「從業人數」等需要計算的指標細化為「季初資產總額（萬元）」、「季末資產總額（萬元）」、「季初從業人數」、「季末從業人數」專案，主要是考慮儘量減輕企業自行計算的負擔。一般來說，「資產總額」「從業人數」的季初值、季末值是企業在會計核算、人員管理等日常生產經營活動中既有的數據，直接填列可以免去企業為享受稅收優惠而特別計算的工作量、也避免出現計算錯誤。

80. 符合小型微利企業條件的查賬徵收企業和核定應稅所得率徵收的企業，在填報修訂後的預繳申報表時需要注意什麼？

答：為落實小型微利企業普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報說明，以及《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》進行了修訂，增加了從業人數、資產總額等資料項目，並將升級優化稅收征管系統，力爭幫助企業精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時，以下兩個方面應當重點關注：

一是關注「應納稅所得額」和「減免所得稅額」兩個專案的填報。「應納稅所得額」是判斷企業是否符合小型微利企業條件和分文件適用「減半再減半」「減半徵稅」等不同政策的最主要指標，這個行次一定要確保填寫無誤。「減免所得稅額」是指企業享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個行次體現了企業享受稅收優惠的直接成效。

二是關注預繳申報表中新增「按季度填報資訊」部分有關專案的填報。「按季度填報資訊」整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業條件指標，其數據填報品質直接關係著小型微利企業判斷結果的準確與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季度稅款時，填報「按季度填報資訊」的全部專案；按月度預繳的，僅在申報預繳當季度最後一個月的稅款時，填報「按季度填報資訊」的全部專案。

81. 符合小型微利企業條件的核定應納所得稅額徵收的企業，在填報修訂後的預繳申報表時需要注意什麼？

答：企業所得稅實行核定應納所得稅額徵收的企業，如果符合小型微利企業條件的，其稅收減免不通過填報納稅申報表的方式實現，而是通過直接調減定額的方式實現。但是，這些企業應在納稅申報表中根據稅務機關核定時的情況，正確選擇填報「小型微利企業」專案。

82. 對於通過網路進行電子申報的企業，請問網上申報系統什麼時間會完成升級？

答：為全面落實普惠性稅收減免政策，確保小型微利企業及時享受稅收優惠，目前金稅三期核心征管系統、電子稅務局和各省網上申報系統均已經在2019年2月1日前完成了相關升級。

83. 如何理解小型微利企業普惠性所得稅減免政策中的「應納稅所得額」與《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中的「實際利潤額」概念？

答：在企業所得稅中，「實際利潤額」與「應納稅所得額」有各自定義。

《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定，「企業每一納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額，為應納稅所得額。」因此，「應納稅所得額」首先是一個年度概念，主要在企業年度匯算清繳申報時使用。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十八條規定，「企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳」。因此，「實際利潤額」概念主要在按照實際利潤額預繳的企業在預繳申報時使用。

84. 小型微利企業要享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資料？

答：根據《企業所得稅優惠事項管理目錄（2 0 1 7年版）》（國家稅務總局公告2018年第23號附件）規定，小型微利企業享受優惠政策，需準備以下資料留存備查：

1.所從事行業不屬於限制和禁止行業的說明；

2. 從業人數的情況；

3. 資產總額的情況。

85. 如果小型微利企業由於對政策理解的原因，不知道國家有優惠政策，那麼年度結束後，是否還有機會享受這項優惠？

答：稅務總局近期已對金稅三期系統和網上申報軟體進行升級，企業在填報申報表時將部分實現自動識別、自動計算、自動填報、自動成表等智能化功能，幫助企業正確判斷政策適用性，力爭實現符合條件的小型微利企業在預繳申報時應享盡享優惠政策。假如符合條件的小型微利企業，在年度中間預繳時由於各種原因沒有享受優惠，在年度終了匯算清繳時，稅務機關將根據企業申報情況，再次提醒企業可以享受小型微利企業稅收優惠政策，小型微利企業仍可享受相關優惠政策。

86. 一家創業投資企業於2017年3月投資了一家從業人數為260人，資產總額為4000萬元（人民幣，下同），年銷售收入1000萬元的初創科技型企業，在2019年度能否享受創業投資企業稅收優惠政策？

答：《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）明確2019年1月1日前2年內發生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅〔2019〕13號文件規定和《財政部 稅務總局關於創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。問題中的投資時間是2017年3月，屬於2019年1月1日前2年內發生的投資，如符合財稅〔2019〕1 3號文件和財稅〔2 0 1 8〕5 5號文件規定的其他條件，可以自2019年度開始享受創業投資企業稅收優惠政策。（未完待續）