刘婷

摘 要 近年来，随着我国经济的快速发展，高级财务会计的重要性也日益凸显，高级财务会计已成为业界普遍都认同的会计职务;但是在内涵以及外延上，人们对高级财务会计的界定依然存在一定的模糊性。本文就是在此背景下，结合笔者自身村级高级财务会计的相关工作经验，对高级财务会计的性质以及研究范围进行初步界定，以期能对同仁起到相应的借鉴作用。

关键词 高级财务会计 性质 研究 界定

一、引言

随着当前市场经济主体中各项制度的实施以及确立，对于高级财务会计而言，其所管辖以及涉猎的领域也在逐步延伸，更多高难度的问题开始出现，并向传统的财务会计提出了新的挑战。因此，为适应外界环境所带来的改变，财务会计必然要进行分级，目前，中级财务会计以及高级财务会计的界定都已经被初步接受。本研究就主要对高级财务会计做出了系统的分析与探讨。

二、高级财务会计的性质

从内容上讲，高级财务会计仍然隶属于财务会计，并且服从于财务会计理论。但是，为适应当前经济形势的变化，在传统理论知识的基础上，高级财务会计有了新的延伸。笔者通过借鉴国内先进研究者的观点，结合我国财务会计理论体系的发展特色，总结出高级财务会计主要包含如下几个层次：

首先是会计目标。会计目标是高级财务会计理论的基础，在目标中明确指出了提供会计信息的原因、目的及内容。其次是会计基本假设。这主要是指会计工作者为达到会计目标而结合所处的会计环境所做出的合理的假设。只有在以这些假设为依据的前提下，工作人员才能大致确定会计内容、方法以及相应的程序。再次是会计对象及要素。最后则是会计原则、程序以及处理方法等。对于高级财务会计而言，其在发展过程中总体上遵循上述理论基础，并在适应外界环境变化的基础上也产生了相应的变化，有了更深层次的扩展强化及延伸。

三、高级财务会计的研究范围

（一）会计基本假设受到挑战的业务

在过去，会计基本假设都是在外界环境不变的前提下所进行的假设，并在此基础上确定出会计要素、方法以及其他相关的业务内容。但是，这种假设方式在当前的经济形势下经常会出现前后矛盾的情况。

1.会计主体假设放宽。随着当前社会上集团公司规模的不断增大，子母公司、控股以及非控股公司的现象变得越来越多，这一情况就致使公司的财务报表不可避免要出现合并会计报表的情况。这一活动现象与传统会计主体的假设形成冲突，会计主体假设由核算主体放宽至报告主体。

2.持续经营假设的突破。随着市场竞争的不断加剧，有些企业可能在经营期间陷入财务困境，如企业不能在到期之前如期偿还债务，或者其负债已超出公允的价值时，将会丧失偿还能力，并依法被宣告破产清算。在此情形下，企业的持续经营假设将不复存在，企业也必将不能使用原有的计算方法。对于此类企业，在予以清算后，如果改组则会被新的公司所取代，公司章程也会被修改。

3.物价变动对货值稳定的冲击。在传统的财务会计中，损益的计算基本都是以业务发生时的成本来核算的。但是，由于当前显示生活中物价变动的频繁性，若按照原有的核算方法将不能反映出资产的真实价值，也不能反映出真实的经营成果，这就会在一定程度上影响到企业的再生产能力。因此，为有效降低物价变动对会计的影响，就在会计和算上有所区分，并构成了物价变动会计。

（二）对会计原则强化和延伸的业务

租赁融资已成为当前企业在经营过程中的重要经济活动之一。以资本租赁来说，所有权的风险以及报酬都隶属于承租人，但这些物质的所有权却仍属于出租人，因此可以说在租赁期内，客观上将导致所有权与经营权之间出现了分歧。由于租金总额不单单包含设备买价，因此租约到期后一定会出现余值，这些问题的会计处理都需要在传统会计的原则上有所强化以及延伸。

（三）仅在某类企业中存在的特殊业务

传统的现货交易由于存在供需变化而产生的价格波动等矛盾，因此就出现了远期交易。在这种交易方式下，如在合同约定的期限内履行了双方的义务即可称之为期货业务。较之于常规的现货交易，这种会计处理也存在一定的特殊性，如投资、交纳保证金以及平仓。除此之外，还会在会计报表上显示等等。

有些企业为拓宽业务发展渠道，经常会在外地设立分公司，这种所有者权益统一，但组织形式特殊的经营方式就使得会计核算的方法也变得更加复杂。不止企业总部需要做好核算，分公司也要做好往来的核算，从而就促进了总-分公司会计的形成。

而这些经济活动不可避免会涉及外币的转换，从而就会因币值转换而带来的外币交易。为有效避免发生外币风险，企业就需要将国外经营的财务部分转换成公司内部经济往来的财务报表等。

（四）特殊经营方式紧密相关的业务

虽然现在市场上的企业组织形式都是公司，但是也有两种企业组织形式如独资及合伙企业。独资企业并不作为一个独立存在的納税人，而是需要业主将其所拥有的应课税所得以及损失，在个人纳税申报表中进行填报。在会计核算时，合伙企业依旧也是通过非纳税主体将每一合伙人应承担的收益份额进行核算，从而致使会计核算具有特殊性。

四、结语

高级财务会计只是在传统财务会计理论知识的基础上有所延伸，而并未突破传统。为适应时代的变化，高级财务会计的研究范围也更加侧重于传统财务会计之外的部分，从而有效解决了传统财务会计不能涵盖的相关难题。

（作者单位为荣成市港西镇财政经管服务中心）

参考文献

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