浅析“营改增”背景下电力企业的纳税筹划

2019-12-22宋喜亮国网石嘴山供电公司

新商务周刊 2019年19期

文/宋喜亮，国网石嘴山供电公司

1 “营改增”与纳税筹划概述

1.1 “营改增”政策

所谓的“营改增”政策，即将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，降低企业纳税金额，使得我国税收结构更加合理、完善。在这一政策实施之前，我国一直实行“两税并存”的体制，即同时实行营业税和增值税，虽然对资源合理配置有着积极作用，但存在着企业重复征税的问题。因此随着全球经济形势的不断变革以及我国宏观经济调控手段的积极应用，“营改增”税制改革应势而生，它有利于减少营业税的重复征税问题，同时又大大降低了广大企业的税金成本负担。

1.2 纳税筹划概述

所谓纳税筹划，就是指以纳税人为核心，根据国家税收政策与法律法规，充分考虑企业自身的经营环境与纳税的实际情况，通过减税、免税、退税和税率差异等技术事前对涉税业务进行筹划，合理降低税收支出。纳税筹划主要遵循合法性、成本效益、整体性和风险性原则。纳税筹划是企业主动节约资金，追求自身利益，努力降低税负支出的有效行为。

2 “营改增”政策给电力企业带来的影响

“营改增”政策实施以来，给电力企业带来的主要机遇与挑战体现在如下几个方面：

首先，“营改增”之后，电力企业通过不同的生产环节转化成本，一些与生产经营相关的成本人如保险、土建施工、房屋构筑物维修、金融服务收费等在取得合规的增值税专用发票后均可抵扣，大大降低了电力企业的生产成本，减轻了企业的税负压力。

其次，由于税负压力的减轻，直接导致电力企业实际缴纳的税款也随之减少，进而节约了一定的现金流量，这样电力企业就可以再投资，扩大企业生产力，促进企业产业升级，进一步创造新的利润空间，有利于电力企业的长远发展。

再次，“营改增”为电力企业的财务核算工作提出了更高的要求，实务操作难度增大。全面实施“营改增”后，增值税管理成了电力企业税金管理的重头戏，财务人员在进行涉税业务处理时，发票的税目、税率的确定、票面信息是否规范填写、进项税额能否抵扣等都需要财务人员进行准备的判断，这就要求财务人员要具备更高的专业素质。

最后，在实务工作中，很多经济业务难以取得增值税专用发票，如果交易对方是小规模纳税人，又不愿意去税务局代开增值税专用发票，则无法取得可以有效的进项税发票，电力企业完全实现“应抵尽抵”的管理要求还存在一定的困难。

3 “营改增”背景下电力企业所税收筹划策略

为了更好地适应“营改增”政策，电力企业必须结合自身实际发展需要制定合理的纳税筹划，不断进行调整和创新，提升企业经营效益，防范经营风险。

3.1 强化电力企业管理高层和财务人员的纳税筹划风险防范意识

开展纳税筹划,管理高层和财务负责人是否建立起纳税筹划意识是关键。因此,一方面电力公司各级领导要切实树立依法纳税意识和合法“节税”的理财观念,财务负责人要具体组织好本单位的税收筹划工作,并以纳税筹划方案为基础,安排好各项财务工作。财会人员要做好纳税筹划工作的具体落实,按照既定的纳税筹划方案正确地开展会计核算；另一方面，还需要密切保持与税务部门的联系与沟通，尤其是对某些模糊或新生业务的处理上及时与税务部门沟通、得到税务部门的认可,尽量纳税降低风险。

3.2 加强发票的取得与管理，尽力实现进项税“应抵尽抵”

“营改增”后，增值税专用发票管理是关键，电力企业需要严格采购管理，加强审核供应商资质的审核，要尽量选择具有增值税一般纳税人资格的企业作为供应商，尤其是日常发生额较小的业务，有必要淘汰无法提供增值税专用发票的供应商，争取企业实现“应抵尽抵”，进项税抵扣最大化；而对于一些必须要向小规模纳税人进行采购的业务，应当要求其提供税务局代开的增值税专用发票；加大索取力度，从而实现为企业节税。

3.3 抵消内部增值税项，合理筹划税基

对于电力企业内部的关联方涉税业务，如咨询服务、动产租赁服务等，应合理利用关联方交易的抵税效应，将增值税的销项税额与进项税额在集团总部合并层面抵消，最终实现企业整体实际税负的降低。而对于非关联方应税业务，电力企业应合理筹划，尽量将税基内容体现在相关企业，降低企业纳税负担。

3.4 合理利用纳税人身份进行纳税筹划，减轻企业税负

一般情况下 6% 税率的一般纳税人在进项税抵扣之后缴纳税费会比 3% 小规模纳税人缴纳税费要低，但是这种情况并不绝对，要视取得的进项税抵扣额、收入等具体情况来判定，因此集团型的电力企业中符合 6% 税率业务的子公司可以据此进行测算，若小规模纳税人身份缴纳税费更低，则可以利用《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33 号)第二条的规定，转登记为小规模纳税人以减轻企业税负。

3.5 做好财务人员营改增后的业务培训工作，减少电力企业的涉税风险

“营改增”给财务人员带来了很大挑战，因此在实践中电力企业应当做好财务人员的业务培训工作，应当定期外聘财税领域的专家到企业为相关财务人员进行新政策的培训和解读，提升财务人员对发票税目、税率的正确使用，票面信息的规范填列等基本业务判断能力，强化其在成本、收入核算方面的精细化程度，从而提升电力企业整体的税金核算能力，较少企业的涉税风险。