材料成本差异会计核算需要注意的问题

2019-12-20雷满香中国航发南方工业有限公司

新商务周刊 2019年1期

文/雷满香，中国航发南方工业有限公司

航空事业的发展，增加了对发动机以及其他零部件的需求。航空发动机研发制造企业经营，若想不断增加经济效益，实现持续发展，必须要不断加大成本控制，提高财务管理效率。现结合材料成本核算实践，分析如何加强成本核算质量和效率的把控，做如下论述。

1 材料成本差异分析

一般来说，材料成本差异是生产企业采用计划成本，进行会计核算的计划成本和实际生产成本的差额。材料成本差异会计核算，具体涉及到材料采购和发出环节，只有精准计算成本差异，才能够保证生产成本以及销售成本等的计算准确性。某企业为中小航空发动机零部件的研发制造企业。生产的产品覆盖活塞、涡桨、涡轴、涡扇以及辅助动力装置等，不同的产品，由于生产计划成本和实际成本受到诸多因素的影响，极易产生差额，增加了会计核算的难度。因此分析如何做好材料成本差异会计核算的把控，有着重要意义。

2 材料成本差异会计核算需要注意的问题

2.1 材料购入环节

按照会计准则，入库材料产生的材料成本差异，若材料实际成本高于生产计划成本，借记本科目，贷记“材料采购”科目。若生产成本低于计划成本，则相反记录。具体分析如下：1）基于账户的经济内容层面来说，材料成本差异属于资产类账户，其和原材料账户和包装物账户等，在经济性质方向方面具有一致性。若增加材料成本差异科目，也就是说增加了材料成本，证明材料支出过高，即费用超支。若减少此科目，则证明材料成本花费较低，节约了材料费用。2）基于账户用途以及结构分析。材料成本差异属于调整账户，而原材料账户和包装物账户等，都为被调整账户，也就是通过利用材料成本差异账户，把原材料账户和包装物账户等的计划成本，按照会计准则，调整为实际成本。因此，两类账户之间便构成了调整和被调整的关系。例如，原材料账户中，如果材料成本差异账户的所剩余额，其和原材料账户之间的方向相同，那么材料成本差异账户具有附加账户功能，采取的调整方式和附加账户一致。当余额方向不同时，那么此时材料成本差异账户则发挥抵减账户的功能，采取和抵减账户一致的调整方式。具体来说，若采购的材料，实际花费成本高于计划成本，那么材料费用超支，会增加材料成本差异，那么材料成本差异账户，发挥着附加调整作用。

2.2 材料发出环节

一般来说，会计期末，依据发出材料汇总表进行计算和分配，结转当期生产领用材料的实际花费成本。在进行账务处理时，按照以下流程进行：1）依据出发的材料，其计划成本，进行借记编制，借记科目为相关成本费用；贷记科目为原材料科目的会计分录。2）按照发出材料所对应的材料成本差异，进行借贷编制。借记科目为相关成本费用，若为超支使用篮字记录；节约使用红字记录。贷记科目为材料成本差异，若为超支使用篮字记录；节约使用红字记录。在进行处理时，是对计划成本进行调整，使其成为实际成本。需要注意的是，本期发出材料相对应的成本差异，利用计划成本*材料成本差异率计算。在进行差异率计算时，要严格按照现行的会计制度，通过月初材料成本差异率进行计算，或者按照本月材料成本差异率进行计算。其中，月初成本差异率的计算，利用月初结存材料成本差异除以计划成本。在进行本月材料成本差异率时，按照（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）除以（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）。

3 材料成本差异会计核算策略

3.1 严格实施材料收发制度

在具体实践中，为保证会计核算的准确性，要严格实施材料收发制度，对所有材料的进入以及发出，都必须要经过仓库验收。根据出入库手续，结合实际情况，进行材料收发凭证的填写。需与爱注意的是，材料收发工作人员盖章有效，材料核算记录必须要依据原始凭证。构建完善的材料稽核制度，并且配置专门的工作人员，负责材料稽核工作。除此之外，要构建材料定期清查制度，在日常工作中，定期做好盘点工作。

3.2 财务处理合理化

基于会计核算体系，强化财务处理，保证财务处理的合理性。企业必须要做好材料成本的严格把控，进而提升产品的市场地位。随着航空事业的发展，对航空产品的质量要求更高，市场竞争日益激烈，对于生产企业而言，必须要不断提高自身的财务管理水平，提升材料成本控制能力，进而保障企业效益。

3.3 做好计划成本和实际成本差异的把控

从当前企业财务管理实际来说，主要是利用ERP系统，在进行会计核算时，常见部分材料的计划价格偏离实际价格情况，而且二者差异比较大。这需要采取有效的差异缩小措施，使计划成本更接近实际成本。从问题产生的原因来说，具体如下：1）ERP上线过程，出现计划价格偏离实际的情况，主要是因为制定计划者未能充分考虑系统自身的性能，以及企业业务的具体实际，对实际操作业务的了解程度不够，不具有实际操作性。2）计划较为详细，有着较强的关联度。因为计划的关联性过强，使得计划发生改变后，后续计划无法继续实施。基于差异产生的原因来说，要结合业务实际和软件特点，制定合理的计划成本。在制定计划成本时，必须要做好深度分析，确保计划的合理性。除此之外，要结合业务实际，分析影响实际成本变化的因素，在制定计划成本时，做好严格的把控，避免二者差异过大。