完善内部控制的实质性研究

2019-12-19洪颖

大众投资指南 2019年5期

洪颖

（立信会计师事务所（特殊普通合伙）北京分所，北京 100073）

引言

按照目前的经济发展趋势来看，制造业企业中的汽车制造企业占据着我国市场经济发展的重要角色。汽车制造企业随着市场的发展是进步最快的一个龙头企业，虽然汽车制造企业面对的机会比较多，但是在企业经营过程中所产生的问题也比较多。提升汽车制造企业自身的管理水平，完善企业的内部控制是提升企业自身综合实力的一个基础条件，因汽车制造企业自身不同于传统的制造业，汽车作为企业的一个最终产品代表，代表着企业品牌效应的力度以及一个综合性产生品。我国汽车工业经过50多年的长远发展，已经拥有了一个良好的发展基础，但是如果需要面临国际化的挑战，还需要进一步提升。汽车制造企业的产业关联度比较高，一个产生品的诞生需要大量的人工生产和资金的投入。汽车制造企业的业务发展也为我国的国民经济解决了一部分就业问题，也占据着国民经济的重要地位。本文阐述汽车行业的发展现状，并提出了目前汽车制造企业在行业发展中遇到的各种问题，预测了汽车制造企业的发展趋势，并为了企业制造企业的长远发展体现出内部控制在企业中的重要性。对企业应该如何完善内部控制体系做出进一步探究。

一、案例简述内部控制的重要性

“安然公司财务造假”这一案例严重的惩罚后果给予了我们警示，曾经被美国的哈佛大学当作旧经济向新经济典范的世界500强公司竟然联合会计师事务所对公司的财务数据“粉饰太平”，提供虚假的财务信息吸引投资。这不仅仅是道德层面的批判，更是违法行为，用虚假的数据欺骗了投资者和股民。这一真实案例警示我们内部控制制度完善并一定贯彻实施至整个企业的重要性，提高会计信息质量，防范企业员工的不法行为是内部控制的意义。

“巴林银行倒闭”这一案例就证明了内部控制制度不完善会给企业带来怎样恶劣的后果，一个经历无数经济体制变革，有着200多年历史的商业银行就因为内部控制出现漏洞而最终破产，员工里森因权利、职位设置的不合理，不断的利用职权挪用公司资金，给巴林银行造成了不可逆的损失，最终将这股曾经叱咤商业银行界一时的龙头老大送上了绝路。自“巴林银行破产”这一事件发生之后，各个企业意识到了内部控制制度严谨对企业的重要性。“千里之堤毁于蚁穴”，如果不严格把关，小小的一个人员分配的漏洞就会使整个企业不复存在。

笔者通过简述两个小案例表现了内部控制在企业中的重要性，不管是企业制造企业还是其他类型的集团公司等，完善企业的内部控制体系，加强企业的内部控制结构才能使企业良好的发展。国内的汽车制造企业想进入国际市场，完善内部控制这一举措势在必行，并且还要尽快实施。

二、2018年汽车工业经济运行状况

（一）汽车产销增速低于预期

2018年，汽车行业面临这强大的压力，生产销售均低于预估值，经济效益指标也同比缓慢。究其原因是由于购置税优惠政策全面退以及受宏观经济增速回落、中美贸易战和消费信心等因素的影响，目前，我国汽车产业仍处于普及期，有较大的增长空间。汽车产业已经迈入品牌向上，高质量发展的增长阶段。2018年，汽车产销分别完成2780.9万辆和2808.1万辆，产销量比上年同期分别下降4.2%和2.8%。

（二）乘用车产销低于行业总体

乘用车产销分别完成2352.9万辆和2371万辆，比上年同期分别下降5.2%和4.1%，占汽车产销比重分别达到84.6%和84.4%，分别低于上年0.9和1.2个百分点。乘用车四类车型产销情况看，轿车产销比上年同期分别下降4%和2.7%；SUV产销比上年同期分别下降3.2%和2.5%；MPV产销比上年同期分别下降为17.9%和16.2%；交叉型乘用车产销比上年同期分别下降20.8%和17.3%。

（三）商用车产销同比增长，增速回落

2018年，商用车产销同比继续呈现增长，增速明显回落。受货车市场增长拉动，商用车销量创历史新高。商用车产销分别达到428万辆和437.1万辆，比上年同期分别增长1.7%和5.1%，增速分别回落12.1个百分点和8.9个百分点。分车型产销情况看，客车产销量分别完成48.9万辆和48.5万辆，比上年同期分别下降7%和8%；货车产销量分别完成379.1万辆和388.6万辆，比上年同期分别增长2.9%和6.9%，其中重型货车产销分别达到111.2万辆和114.8万辆，销售再创历史新高。半挂牵引车产销比上年同期分别下降19.6%和17.2%。

三、汽车制造企业问题现状

（一）企业内部控制环境较差

目前绝大多数汽车制造企业已经制定了符合企业发展的内部控制制度，但是之所以没有得到有效执行的原因是因为很多制度并没有完全向员工表达清楚，员工并不明白完善的内部控制制度对企业的发展是积极促进作用，所以配合度很低，内部控制制度徒有虚名，只挂着制度的名头，但是在企业中却完全没有发挥出应有的效用。除了执行力低这一明显问题以外，内部控制制度制订很多是为了应付企业管理者而由部门管理者敷衍了事，所以内部控制制度完全等于不存在一样，严谨度不够自然无法得到员工的重视、支持。企业管理者只是向下级传递了一个加强内部控制的理念，但是这一理念并没有部门管理者的配合，更不要说企业的基层员工了。这种企业自身的内部环境比较恶劣，所以无法构建完善的内部控制体系。

（二）应对内外部风险的能力偏弱

汽车制造企业在生产经营中，面对的风险种类是千变万化的，而风险来源也会有内部和外部之分，加强内部控制就等于加强企业的凝聚力，增强企业实力，能够更好地面对各种变化应对内部外部风险。企业所面对的外部风险分为行业环境风险和资金回收风险。外部环境风险指的是企业所处行业市场的变化，企业是否有足够的能力来应对市场的弹性，企业应对市场变化所做的反应。比如许多外国的汽车制造企业打入中国内部市场，对于我国的汽车制造企业无疑是一种冲击。但是有效的内部控制可以提高企业应对变化的能力。至于企业资金回收的问题，汽车制造企业在日常进行生产和销售业务中，一定有大量的资金流动，其中风险较高的项目就是应收账款这一科目，很多企业不注重应收账款的管理致使企业在资金方面承受了巨额损失。很多企业因应收账款的回收期限过长，或因为对客户公司的了解程度不够，或者因业务往来次数比较少而产生了无法收回的坏账。企业设置一定的计提坏账准备额度也是为了应对这种状况降低对企业经营的不良影响。对于汽车制造行业这一综合体产品来说，供应商的来源和企业自身的资金内部控制都是十分重要的。

（三）企业自身的内部控制制度目标不明确、制度较落后

内部控制的设立应立足于企业发展需求和实际情况，对于汽车制造企业也同样如此。内部控制的理念已经在企业中传递开来，但是内部控制最终的目标却没有得到制定，这对于企业内部控制管理也是毫无意义的。没有将企业的战略规划和内部控制目标联合起来制定内部控制制度，使企业员工缺少了方向性，内部控制的目标模糊不清，自然内部控制最终难以在企业中继续推行，没有了方向和目标，员工对自身的管理以及部门之间的管理目标和企业经营者的管理目标难以实现统一，从而影响到了企业内部控制的效果。除了内部控制目标结构以外，汽车制造企业的内部控制制度不是一成不变的，需要与时俱进，跟随企业的发展以及汽车工业的经济市场体制等转型来不断更新，企业处在经营中的不同阶段，内部控制管理的方向也会与之前有所偏差，所以需要企业的经营者要时刻注意企业的性质。如果企业管理者的内部控制意识比较薄弱，意识不到内部控制对企业经营发展的需要，导致了企业业务安排、部门协调、人力管理产生了不合理的现象，最终导致企业工作部门结构不对称，与企业发展目标无法相统一，内部控制失去了应有的效果，无法为企业带来经济发展效益。

（四）汽车制造企业信息质量问题

一个企业的会计信息反映企业的财务基本状况，对于汽车制造企业这种品牌竞争性较强，但是对于会计信息的注重程度却不高。比如“棱镜门”事件，黑客攻击了公司的财务信息系统，为企业带来信息安全隐患。除了信息系统的安全性以外。企业会计信息要求准确性和真实性。但是企业会计信息的不真实的原因分为两种：主动行为和被动行为。主动行为是指企业经营者为了公司的业绩指标完美，有着较高的利润，指使财务人员手动篡改财务数据的违规行为。被动行为则是因为内部控制的监管不够严密，内部控制制度无法得到有效的执行，在企业中形同虚设，没有真正发挥作用，导致了企业的会计信息无法保证其应有的真实程度。除了会计信息的真实性以外，会计信息的完整性也同样重要。企业完善内部控制制度，将每一个业务环节的财务数据进行规范的统计，提升对企业经营活动的监管效率，对基础会计信息质量提供一定的保障程度，可以使财务数据充分披露，将企业的真实状况完整、真实的反馈给财务数据的预期使用者，有效地避免财务数据作假行为。

（五）汽车制造企业的后续监督工作仍需不断加强

汽车制造企业按照内部控制制度实行内部控制的过程中，往往忽略了内部审计这一关键性工作。业务审计是保障企业内部控制能够得到有效的落实，但是目前很多企业领导没有进行业务审计的观念，甚至在公司内没有设置专门的审计部门，完全对审计部门的工作性质和内容不了解，更不要说设置了审计部门之后还要对审计部门人员的专业素质进行一个有效的测评，保障审计工作的有效性这一流程。这对于汽车制造企业内部控制的实施也造成了很大的障碍，即使有些汽车制造企业实施了内部控制制度，也没有将这一制度的落实情况进行有效的反馈。这也是目前汽车制造企业存在的问题之一。仍然需要企业经营者关注的重点问题。

四、解决汽车制造企业内部控制问题的对策

（一）营造一个良好的内控环境

笔者在上述问题现状中提到了目前汽车制造企业的内部控制环境需要整改，因为我国目前的汽车工业需要走近国际化道路，完成新能源汽车的开发，进行企业转型，所以为了能在国际上有立足之地，汽车制造企业可以参照“福特公司”的内控办法。鼓励员工多多学习专业知识，可以向部门管理者发表自己的见解，并对员工的日常工作规范奖惩制度，有利于提高员工的积极性。除了人员管理之外，审计部门的监督工作更不能忽视，汽车制造企业内部要保障审计部门本身的独立性，并进行分类审计，对不同的业务类型进行针对性的审计工作，保障审计在汽车制造企业实施的有效性，保证内部控制体系的严密性。

（二）企业内部控制流程进行优化

因汽车制造企业的产成品需要大量的零件、配件等。所以首先要对供应生产的各个环节进行生产规范，将各个业务环节的供应信息进行分门别类，对行业的“大数据”进行有效的分析。比如对某一个配件进行询价分析，考核供应商的资质，对业务流程的成本进行清晰的核算，最终形成“大数据库”，为企业的内部控制制度的制定提供一个制定基础。除了对供应链进行内部控制流程优化之外，企业可以参考一下汽车工业行业的“6σ管理法”，虽然汽车制造业有区别于其他制造业的特殊性，但是最终的产生品还是需要进行销售的，而刚才笔者所说的管理办法就是对产成品也就是汽车本身的质量问题进行监督管理，通过增加质量运行成本来降低质量保证成本，将产成品汽车质量的“零缺陷”作为“6σ管理法”的目标，从而得以维持汽车制造企业产品的质量水平。还有一方面需要企业经营者注意的问题就是企业的所有权和经营权的问题。应设立董事会监事会等机构，避免出现一人独权这种不符合企业内部控制管理的不良现象。将制度规范决策等透明化，让员工参与进来，避免汽车制造企业在企业转型、经济体制改革等业务转型时出现失误，影响到企业的经济效益。

（三）对企业员工整理素质进行提升

笔者在上文中提到过福特公司的治理办法，汽车制造企业的经营者可以进行合理的参照，并基于企业自身的实际发展状况进行改进。对公司员工进行针对性的岗位考核可以对员工的能力有一个基本的了解，将员工的能力和工作情况记录在员工档案中，聘请一个专业的人才在关键岗位上进行针对性的内控管理，充分发挥每一个员工对企业的作用。员工作为企业的一笔宝贵的财富，是企业的人力资源，对员工进行长期培训的费用肯定会占据一定的比重，虽然效果可能目前企业不会感觉到这种“人员投资”的效果。但是员工现在可以创造的价值和将来能继续为企业创造的价值都是无法预测的，当然企业也会担心员工培训会遭受一定的风险，所以企业更需要一个管理人力资源的岗位专业人才，对那些签订长期合同和短期实习的员工进行合理的资金配置培训，这样既能保证了企业的资金利用率，也能保障员工在企业发挥出的价值。对中基层的员工定期进行考核，对企业的高层员工进行合理的绩效奖励，在人力资源的内部控制这方面笔者不做深入研究。员工的综合素质提升，对于企业文化的未来发展和企业的经济效益提升会大有助益。