贺红华

（大华会计师事务所（特殊普通合伙）广州分所，广东 广州 510635）

从资本市场角度来说，其经历了从无到有的过程，并且发展不断壮大。企业上市的目的在于营造良好的企业形象，给企业创造更多利益，实现企业健康发展。大部分 IPO 企业则注重经济效益的获取。近几年来，随着 IPO 企业数量不断增多，竞争压力逐渐加剧，为了能够在市场中稳定发展，部分企业采用一系列违规手段牟利，给社会发展带来严重影响。因此，我国相关部门给予 IPO 企业审计工作高度注重，并结合 IPO 企业存在的各种审计风险，提出了对应的防范对策，在保证 IPO 企业运营合理、规范的同时，引导我国社会稳定发展。

一、IPO 审计风险的基本概述

所谓的IPO 审计风险主要指，受到IPO企业股份改制、资源分离等因素的影响，使得企业财务报表出现严重错误，发布不适当结论的可能性。通常情况下，IPO审计具备的特性在于烦琐性、周期性等。其中，烦琐性则在于对于IPO企业而言，在实施IPO活动时，涉及的诸多参与对象，例如企业董事会、保荐人、注册会计师等[1]。并且，和其他中介机构进行比较，注册会计师工作更具烦琐性和精细性，且工作量相对较高，职责较大，还要担具一定的法律职责。而周期长则是指，在成立IPO企业的过程中，需要严格按照国家标准以及法律要求进行，除国务院审批之外，任何非股份制企业在开展IPO业务之前，需要更改成股份制企业，并采用公开募集方式，改制完成之后合法经营时间不得低于36个月。

二、IPO审计风险产生原因

截止到2018年6月底，共有272家企业排队等待IPO，成功上市企业63家，为企业募集资金共计931亿，给从事IPO审计的会计师事务所带来了业绩，同时也给从事IPO审计的会计师事务所带来了风险。近几年来，好几家企业IPO财务造假被查处曝光，从事IPO审计的会计师事务所也被告上了法庭，会计师事务所及注册会计师所面临着巨大的社会压力，加剧了审计风险的出现。

（一）审计主体方面

道德，作为一个评估人品的主要依据。针对从事专业工作的审计工作人员来说，更是对其工作情况进行评估的核心标准。针对社会群众来说，因为掌握的IPO审计知识不全面，再加上IPO审计自身含有一定的烦琐性，将会使得社会依靠于注册会计师来落实审计工作。在开展审计工作时，要求注册会计师根据法律要求和各项道德标准，树立良好职责意识，不可违规做事，牢记自身担具的职责和义务。但是从目前情况来说，部分注册会计师自身道德素养有待提升，没有全面履行自身职责，在落实审计工作的过程中，存在“未勤勉尽责”的状况，对自身以及群众不负责，从而引发审计风险。

（二）审计客体方面

1、企业治理框架问题

从目前情况来说，大部分IPO企业自身治理框架存在缺失，往往由财政部门等行使对应的股东权限，但是由于其并非为直接的IPO企业风险承担者，给代理权竞争中寻租情况出现营造条件。并且，部分IPO企业中，董事长还同时兼任总经理职责，并由总经理向财政大股东汇报工作，导致董事会不具备一定权限[2]。由于企业治理框架存在问题，无法将董事会自身权责充分发挥，从而引发造假现象，给IPO企业整体发展带来影响。

2、管理层级舞弊问题

即便IPO企业进入到上市市场，但是也会面临信息披露公开性加大、社会舆论监管水平增强等现象。为了能够在市场中占据一定地位，大部分IPO企业将会统筹大量资金，用于增发、配股等活动。并且，部分IPO企业也会开展并购、重组等活动。由此可知，IPO企业上市之后可以创造诸多效益。但是在此过程中，也给管理层级舞弊行为出现提供条件。管理层级需要投放大量的审计费用、咨询费用用于企业上市，一旦上市成功，就能给其提供理想效益。长时间以来，我国主要采用IPO核准制，把工作重心放置在IPO企业财务指标上，在IPO企业财务指标不满足上市要求的情况下，自然会出现诸多管理层舞弊现象。

（三）其他因素

1、市场快速发展

随着市场经济的快速发展，原始手工记账方式已经无法满足企业会计工作需求，诸多企业开始把现代化企业运用其中，例如ERP、金蝶等。其中通过构建ERP系统，能够有效提升企业财务处理工作的便利性，诸多财务报表能够自动形成，并且保证财务数据的无纸化。在注册会计师开展审计工作时，也可以借助计算机系统获取所需信息，但是在应用ERP系统的过程中，其不仅可以给工作带来便利，同时也会给造假现象提供给条件，造成审计风险。

2、监管机构职责不明确

针对IPO企业而言，监管工作不仅仅由财政部门、证监会等部门来落实，同时也涉及了银监会、中注协等。由于需要受到诸多部门的监管，给注册会计师审计工作开展造成了压力。在此过程中，即便发现了监管问题，但是由于各个部门担具的监管职责存在差异，采用的处理方式也大不相同，导致在处理IPO企业舞弊或者腐败行为时，处罚标准不统一，无法实现对IPO企业统一处理，从而不能达到震慑的效果。

三、IPO审计风险防范措施

（一）审计主体风险防范

因为IPO审计自身含有周期长、工作内容烦琐等特性，这给从事IPO审计工作的人员素养提出了严格标准。要想从根本上保证IPO审计质量，要求会计师事务所在派发工作人员的过程中，选择高资历、高素养的人员来执行。再加上注册会计师担具工作量比较大，缺少自主学习时间和机会，所以，会计师事务所可以根据实际情况，给审计工作人员提供培训空间和机会。并且，会计师事务所还可以聘请具有丰富经验的审计人员进行经验交流，让审计人员将自身不懂或者面临的问题及时和专业人士进行交流，采用互通的方式促进知识更新。为了提升注册会计师道德水平，可以采用构建“诚信档案”的方式，对注册会计师工作行为进行规范。“诚信档案”中不仅涉及了注册会计师基本信息，同时还记录了每个注册会计师工作情况和诚信度，甚至是否存在违规操作行为。通过建立“诚信档案”，能够对注册会计师工作行为进行约束，在违法行为上有所顾虑，从而不会出现违规现象，保证审计工作整体质量和安全[3]。

（二）审计客体风险防范

1、完善企业治理框架

通过完善IPO企业治理框架，能够让股东大会对企业董事会以及监事会等部门进行科学监管。针对具备国有背景的IPO企业而言，国家需要在减少其国有股份的同时，还要转变国家绝对控股现象，降低内部人员把控。针对民营背景的IPO企业，则需要适当地减少亲属关系，在不兼容岗位职责分配方面，尽量安排专业人员。通过精简冗余职工，能够让组织框架朝着扁平化的趋势发展，实现专业组织框架的建设。

2、提升审计部门独立性

当前，大部分IPO企业均在内部设定了审计部门，同时配备了专业的工作人员。但是部分企业依旧存在审计部门隶属于领导层级之下，受到领导层级的监管，审计工作缺少独立性，无法促进自身作用的发挥。因此，IPO企业应该给予审计部门高度注重，并明确审计部门担具的职责。为了将审计作用充分激发，在进行审计部门设定的过程中，保证其不会受到领导层级的干预，提大审计部门的独立性和权威性，赋予审计部门相应职责，全面行使自身职责，促进IPO企业审计水平提升。

（三）其他因素风险防范

1、改善市场环境

首先，科学调配市场和政府部门的关系。政府部门需要降低对注册会计师工作上的干涉，并把工作重心放置在市场发展体系构建上，利用法律体系，对审计行为进行规范。针对处于经济转型阶段的中国来说，通过建立政府管理体系，能够确保市场的稳定发展。其次，针对恶意低价竞争的会计师事务所，应该做好监管工作，提升处罚力度[4]。并对IPO企业进行审计知识培育，让其明确审计工作的必要性，接受低价竞争所造成的不良后果。

2、明确监管职责

首先，优化审计部门监管体系，把各个监管部门工作范畴进行细化，尽可能不会出现工作重叠状况，实现监管资源的科学分配。只有这样，才能对政府监管部门职责进行明确，保证分工的合理性，并妥善处理监管机构内部关系。实现对审计质量的综合检查，保证审计工作的合理性和规范性。其次，针对较为滞后的监管体系进行修整，以此给后续监管工作提供引导。

四、结束语

总而言之，通过加强IPO审计风险管理，不但能够有效保证IPO审计工作顺利开展，同时还能保证审计结果的合理性，给IPO企业健康发展提供条件。从目前情况来说，大部分IPO企业在进行审计工作时，或多或少都会存在一定问题。因此，这就需要根据不同问题，做好IPO审计风险产生因素探究工作，结合探究结果，采取处理对策，将IPO审计风险把控在合理范畴内，实现我国IPO企业长远发展。