摘 要：市场经济条件下，税收是企业必不可少的一项支出，因此税务筹划逐渐成为纳税人降低税赋，最大化税后收益的重要工具之一。但是，税务筹划在带来税收利益的同时，也将伴随很大的风险。企业只有正视这种风险并采取相应的措施，才能更好地规避风险，实现税务筹划的预期目标。基于这一目的，本文首先介绍了税务筹划的一些相关概念，然后重点分析税务筹划中的风险并探讨了如何管理税务筹划风险，以期对企业开展税务筹划有所帮助。

关键词：税务筹划;风险;成因;防范

一、引言

近些年来，我国在税收方面的法律得到逐步完善，国内的税改制度也发生了很大的变化，在这样的大环境下，企业如果想要在发展中占得先机，做好内部的税收管理工作变得十分必要。因此，企业内部应当充分重视税务筹划工作，多角度、全方位地控制企业内部的税收筹划风险，最大程度地减少自身的经济损失，使企业在多变的市场环境中，不断提升自身竞争力，提高自身的经济效益。由此可见，关注企业开展税务筹划工作中的风险并研究与其对应的有效管控措施，对企业的长远发展具有非常重要的意义。

二、税务筹划相关的基本概念

1.概念

税务筹划，指的是企业为了尽可能地节约税收成本使税后所得最大化，在并没有违反税法及其他相关规定的大前提下，对其自身的经营以及投资等各种涉税活动做出事先的安排和筹划;又可以称为“税收筹划”或“纳税筹划”。

2.特征

（1）合法、合理性。企业开展税务筹划不能违反国家目前实行的税法及其他相关规定，否则就构成了税收违法行为。任何违反国家现行法律制度的税务活动都是不允许的，应该受到法律的制裁，即使侥幸逃脱法律惩处也不属于我们所说的税务筹划行为。同时税务筹划应当结合企业自身特点，从企业整体的长远利益考虑，使得进行筹划能够给企业带来较没有执行税务筹划时更多的经济利益。盲目进行税务筹划，有可能并不能适应企业自身的需求以至于不能为企业带来税收利益，因而，税收筹划也应具有合理性。

（2）筹划性。税务筹划指的是企业为了实现减轻税务负担的目标，在纳税行为发生以前而对相关的涉税事项予以计划和安排。事实上，依照税收法规的原则，作为纳税主体，企业只要依税法相关要求缴纳应当交的税款即可。如果企业遵循税法原则有两种以上的纳税方案时，可选择税负较低的方案来实施，这是纳税主体的合法权利，从而也使得实施筹划成为可能。事前筹划是税务筹划的一个重要特征，如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。

（3）目的性。税务筹划的目的是非常明确的，就是为了减轻税负而对相关的涉税事项事先进行规划安排。企业可以通过选择低税负或总体收益最大化的纳税方案;亦可以在不违反税法规定的前提下，尽量争取合理地延期缴纳税款，纳税时间的滞延相当于企业在延缴期内获得一笔免息国家贷款。企业无论选择什么样的方式（或方法）开展税务筹划，都是为降低税收成本，从而取得自身成本优势，进而实现企业价值或股东财富最大化的最终目的。

3.企业开展税务筹划的动因及意义

（1）企业开展税务筹划可帮助其达成自身利益最大化的目标。作为企业来说，之所以积极开展经营工作，其初衷以及最终的目的都是要追求最大的税后利润，也即用尽可能低的成本取得尽可能高的收益是企业的根本目的。企业提高税后利润有两种途径，提高利润或降低税负。然而现实情况是，当投资一定时，企业的利润提升空间是有限的;因此，为达到减轻税负、最大化税后利润的目的，企业开展税务筹划工作是必要的。即使没有获得投资追加，企业也可能通过事前合理筹划相关涉税活动及事项，令其自身获得一定的“节税收益”，依此来看，企业开展税务筹划所降低的税收支付和节约其他的成本项目是一样的，最终都将增加企业税后利润。此外，经税务筹划还可以合理延迟纳税，在考虑货币时间价值的情况下，这相当于获得一笔没有成本的资金来源，无疑将会提高企业资金调度的灵活性，令企业从中受益。

（2）企业开展税务筹划对增强自身的经营与财务管理能力有重要作用，从而有助于提升自身竞争力。对企业来说，其经营关注及财务管理的就是资金、成本以及利润。税收筹划本身可看成是企业的一项理财活动，它就资金的运动而展开，最终是让企业獲得最大税后利润。首先，税务筹划以合法且合理为标尺，其工作的开展也会对企业规范自身行为并正确进行财务决策，具有积极作用;它有助于使得企业的经营与投资等活动具有合理合法性，从而使财务活动以及经营活动得以合理有序地开展。其次，筹划活动可以督促企业进行仔细盘算以节省可避免的相关支付，使企业经营管理水平和经济效益得到提高。再次，由于与税收相关的法律规定等不仅具备规范和严密的特征，且处于不断的调整变化中，因此，企业为保证税务筹划取得成功，取得合法的“节税收益”，就不得不设法提高其自身的经营以及财务管理水平。所以说，企业开展税务筹划也会有助于规范和提高企业自身的财务管理和经营管理。

三、企业开展税务筹划中的风险分析

实施税务筹划能够合理地节税和避税，可以少缴税款，降低不必要的成本进而实现企业利益最大化的目标，并且有利于提高自身财务管理水平，增强企业竞争力，很多企业都开始认识、接受并重视对纳税的筹划工作。可是，企业在对自身的相关纳税事项进行事前安排及筹划时，会受到多种因素的影响，从而使得筹划很可能会偏离预期效果，这种不确定性风险就是税务筹划风险。为达到税务筹划目的，避免筹划风险导致的损失，我们有必要了解税务筹划开展中隐藏的风险及其成因。

1.政策性风险

税务筹划中存在一定的政策性风险，它说的是作为企业，可以利用相关税收政策合法节税，而若在此过程中，政府的相关政策产生变动或自身没有合理利用税收政策，便会使得筹划的最终结果与预期目标产生偏差的可能性。企业税务筹划的政策风险又可以分为两种：一是政策选择风险。它是指纳税企业自认为实施的纳税筹划方案是符合纳税所在地区（或国家）的税收政策要求的，可事实上却是违反了相关政策规定，使得企业因此而遭受经济损失。另一种是政策调整风险。税收政策不是一成不变的，而是要经国家不断调整的，它具有不定期或短时效的特性，这必然会使得企业的事前筹划充满了不确定性，从而使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。

2.企业自身的主观性判断风险

企业税务筹划人员对国家在税收上的有关规定以及税务筹划条件等的认识与判断可能具有一定的主观性，由此而造成的风险就是企业对税务筹划的主观判断风险。如若企业的相关人员业务素质较高，能够比较深入透彻地了解和掌握税收、会计、财务以及法律等方面的政策与业务，那么企业就很有可能成功地达到进行税务筹划的目标。可是，倘若一个企业中负责纳税筹划工作的员工，没有对纳税所涉及到的专业知识进行比较深入的整体性学习，缺乏对相关工作的把控力，那企业开展的税务筹划工作就极可能以失败告终。事实上，目前我国企业对于税收法律法规及其相关政策要求等的了解依然不充分，因此，其面临的纳税筹划风险仍旧相对较大。更大层面上来说，企业管理层对待风险的态度不端，风险意识不足，也会导致企业税收筹划的内在风险，企业要有正确的税务筹划目的，决不能抱有投机取巧的心思。

3.税务筹划无法得到税务机关认同的风险

企业开展税务筹划首先需要满足的就是要合法，事实上，企业作为纳税一方，其筹划方案是否满足合法性要求最后还是要取决于税务部门的认定。但是，目前税收的征收方和缴纳方在对税务筹划的认定中不可避免地会存在偏差，其主要原因体现在两个方面：一是税收的相关法律目前还不完善，从而造成征税一方与纳税主体间可能出现偏差。详细说是因税收条款设置的不完善，使得不同主体对税收政策存在不同的理解，因而造成在选择和实施纳税筹划方法时存在有不一样的法律认识。企业认为合理的税务筹划，税务机关工作人员可能认为与税法规定不符，而一旦企业的纳税筹划方案被税务机关认定为“偷税”，那么企业所实施的税务筹划非但无法为其增加任何节税收益，还会招致一定的税收处罚，蒙受更多的损失。二是在税务机关工作人员的实际执行过程中，会受到较多的非政策、非程序的人为因素影响。目前所实行的税收方面的相关规定并没有针对具体纳税事项给予全方位的硬性规定，就使得征税机关拥有在一定范围内的自由裁量权，而税务机关的相关工作人员无论是从实际技术方面、素质观念方面，还是对企业的亲和力方面都存在一定差异，这些都有可能造成纳税企业实施的筹划尺度与相应机关人员的执法尺度不能很好匹配，从而使得企业在税收筹划过程中面临一些难以预见的风险。

四、针对税务筹划风险的管理防范措施

1.加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

为了去应对政府税收政策变动可能带来的税收筹划风险，企业应当对税收政策保持足够的关注，充分考虑外部环境及国家政策的变化对自身的影响，重视对相关政策的学习，做到深入、透彻及全面的了解。因为只有精准把握税收相关政策，企业才可以合理预测不同筹划方案的风险，并做出最优化的决断，进而去确保企业最后实施的税务筹划方案符合税收政策的相关要求。此外，企业不能抱有偷逃税的侥幸心思，要有正确的纳税筹划观。

2.提升内部税务筹划人员的素质或者向机构咨询

税务筹划是一种涉及税收、财会以及法律和金融等各专业层面知识于一体的高层次的组织理财活动。除了应安排并督促企业内部的税务筹划人员在工作中保持对相关知识的继续学习，提升专业业务素质之外，还应当培养并提升筹划人员的交流合作能力和预测前景能力，使得能够与各个部门的人员有效地沟通，真正在开展税务筹划工作中做到应付自如。企业应当要去设立专门性的税务工作部门，要求相关人员除了做好日常涉税活动相关的工作，还要针对企业涉税事项展开分析研究，并探讨与其相关的国家税收政策，以达税收筹划目标。条件一般的企业可通过向税务师事务所等具有专业资格的中介机构进行咨询，提高税务筹划的有效性，因为以上机构中的工作人员都是日常在做涉稅工作，他们的政策理解力、尺度把握度、操作经验上均高于企业内部会计人员，这也会使得企业的税收筹划风险降低。

3.增进与税务机关的沟通交流

税务筹划认定差异风险是客观存在的，所以企业应当在开展税务筹划工作时加强与税收主管部门的交流与沟通，对当地税收征管特点及具体的要求进行充分了解，尽力获取税收主管部门对自身筹划方案的认可。因为企业开展税务筹划的目标是要达到节税的效果，而该目标是否能够得以达成就看能不能取得税务机关的认可，如果取得了相关部门的认同，确实遵守了税收政策的相关规定，税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。

五、小结

企业税务筹划越来越广泛地被接受，实施税务筹划虽可为其取得节税收益，却也伴随一定的风险;唯有给予税务筹划风险足够的重视，且采取有效的防范措施，企业方才能够在激烈的市场竞争中取胜。

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作者简介：窦媛媛（1992.01- ），女，汉族，籍贯：河南省新乡市，研究生学历，研究方向：公司治理