探讨在查账征收方面法务会计反舞弊应用

2019-12-09李冬玲宁夏财经职业技术学院会计系

营销界 2019年35期

■ 李冬玲（宁夏财经职业技术学院会计系）

随着社会经济的发展，一部分人为了一己私欲，选择通过各种办法逃离相关部门的监管。例如政府官员的贪污、明星的偷税漏税等情况，针对这些案件，如果使用普通的办案人员无法达到预期的效果，此类案件对于办案人员要求较高，除了需要掌握财务知识之外，还必须要能够知晓法律，法务会计则是可以同时满足这两项需求的人，所以法务会计在查账征收等反舞弊工作方面作用重大。

一、企业所存在的财务舞弊行为

（一）企业所存在的现金舞弊行为

企业出现现金舞弊行为时，会选择虚报收入，虚报的收入比真实收入高，或者是虚报成本，所虚报的成本比真实成本低。而且当前企业的舞弊行为正在逐渐转移到流水账现金作假等系列行为上，通过报表内容作假达到现金舞弊的目的。

（二）企业所存在的串通舞弊行为

社会经济快速发展，但存在部分企业的制度与其自身实际情况之间存在脱节，所以会出现各种各样问题，导致监督机构自身的工作无法得到有效落实。企业的运行过程中，存在着各种可以让人获得利益的关系，这些关系的存在又使人们通过各种方式满足自身的利益需求，如此使得部分企业人员互相之间串通，更改信息，使得企业在运行过程中出现财务舞弊的情况，对于企业的稳定运营和发展产生严重影响。

（三）企业存在隐蔽性强、技术性高的财务造假行为

随着法制监督工作的逐渐完善，监督机制在遏制企业财务造假行为方面作用重大，并且在很大程度上遏制了表面上的财务舞弊行为，从而使得企业的财务舞弊行为越来越难以发现，对于企业财务舞弊行为的审查越来越繁琐，其反侦察能力越来越强，从而提高了监督管理工作的难度，对我国经济产生严重影响。

二、出现财务舞弊的原因

（一）缺乏完善的公司治理结构

为确保企业利益不受损害，同时尽可能降低发展规划制定和执行过程中所出现的失误情况，企业需要建立规范的结构。如果企业的权力过于绝对，则会使得相关人员对于企业的控制变得绝对。以上市公司为例，上市公司在公司治理方面普遍会出现两个极端，第一，完全遵循一个股份拥有一个表决权的规则，则持股较多的大股东最具发言权，拥有绝对的权利；第二，管理者掌握话语权，在这种权力的约束下，管理者权益最大，则其所能够获得的利益也最大。

（二）尚未形成完善的社会监督体系

监督体系主要由内在监督与外在监督共同组成。外在监督方面，主要由税务监督等组成，但由于相关标准不同，所以各个部门在管理制度方面也都是完全遵守自己的制度，所以导致各监督部门职能并不能够从整体上发挥作用；内部监督一般是由企业自己所设置，如果企业自身对于内部监督不够重视，或相关管理者自身存在舞弊等行为，主要会导致内部监督形同虚设，无法对企业的所有行为进行监督和干涉，最终出现财务舞弊情况。

三、法务会计在查账征收方面的反舞弊作用

（一）针对纳税人未向税务机关提供真实信息的应对措施

存在部分纳税人未来少缴税或不交税，而故意向税务机关提供虚假信息的情况。例如开虚假交易发票等，单纯依靠会计人员和法律人员并不能够有效揭露纳税人员的这一行为，在此方面必须要借助法务会计，法务会计具体从如下几个方面解决这一问题：

1.调查纳税人或企业的非流动资产及财务状况表相关数据

法务会计可以借助相关知识，调查纳税人的非流动资产以及财务状况表相关数据内容，如果纳税人本身所提供的信息存在舞弊情况，则一定会选择采取各种措施对自己的不法行为进行掩盖。例如，通过制造虚假合同等方式，纳税人或者企业如果进行虚假交易，则其财务状况一定会出现异常的情况，对此可以由法务会计凭借自身的专业技能，对其财务状况表进行调查，确定其中的舞弊环节。

2.调查纳税人或企业在某一期间内的现金和现金等价物的流入与流出情况

通过调查现金与现金等价物的流入和流出情况，可以在很大程度上反映出没有能够在财务状况表中详细体现的现金流动和项目联动情况，此外，现金和现金等价物的流入及流出情况也可以在一定程度上反映虚假交易行为。所以法务会计在查账征收过程中，必须要对企业销售产品以及其他方面的现金支出及回收情况予以重点关注。

3.调查纳税人就企业的财务报表中的周转资金

首先，关注和分析周转资金的变化情况。如果企业存在虚假交易的情况，则其周转资金势必会比正常交易的周转资金更少，法务会计可以对其近几年来的资金周转情况进行对比，确定其中的舞弊环节；其次，关注和分析固定资产的变化情况，并从中确定相应的舞弊环节。如果企业没有出现舞弊的情况，则其固定资产不会出现明显的变动情况，所以可以以此角度查账征收，找出其舞弊环节。

（二）针对营改增申报中可能出现的舞弊情况的应对措施

营改增申报过程中，扩大库存量、增加应收账款以及销售退货等都可能会出现舞弊情况，对此法务会计可以予以重点关注。

1.借助奔福德定律进行查账

该定律也被称作为本福特法则，即其从实际生活中所获得的数据，首位数字是1的数据出现概率基本是总数的1/3，趋近于期望值1/9的三倍。首位数字是2的数据，其出现概率基本是总数的17.6%，首位数字是3的数据出现的概率为12.5%，首位数字是4的数据出现的概率是9.7%，首位数字是5的数据出现的概率为7.9%，首位数字是6的数据出现的概率为6.7%，首位数字是7的数据出现的概率为5.8%，首尾数字是8的数据出现的概率为5.1%，而首位数字是9的数据出现的概率为4.6%，由此可见，首位数字不同，出现的概率也不尽相同，此可以作为法务会计的重要参考依据之一。

2.调查企业应收账款和营业收入之间的比率

企业在运营过程中，会因为业务往来而出现应收账款，其作为债权会被作为借方科目进入会计报表。企业如果想在应收账款方面采取舞弊行为，就会提高应收账款的金额，降低企业的利润，最终达到逃税的目的。法务人员可以将企业近三年的应收账款和营业收入比率进行对比，确定近三年来企业应收账款规模出现的变化情况。

3.调查企业库存周转率和库存量之间的比率

企业库存周转的情况可以通过库存周转率来体现，从财务角度来看，其主要能够体现现金的周转率。一般情况下，成熟的企业在某一时间内的库存周转率都处于一个稳定的比例范围。而如果企业想在库存数据方面进行舞弊，则会选择扩大库存数量。所以法务会计可以将近三年来的会计报表内容进行比对，如果出现库存周转率明显上升的情况，则可以证明企业出现舞弊行为。

4.调查企业营业费用和营业收入之间的比率

企业在经营管理的过程中，势必会产生诸如广告费、研发费、运输费、展览费等相关费用，一般情况下营业费用和营业收入之间成正相关。但企业如果在营业费方面出现舞弊行为，则会使得营业费用和营业收入之间的比率明显上升，甚至会出现营业收入小于营业费用的情况。对此法务会计可以将企业近三年来的会计报表进行对比分析，如果其营业费用和营业收入之间的比率明显上升，则应当对此予以重点关注。