文/李曌赟

近几年来，我国颁布了一系列与环境相关的政策，如“节约资源”基本国策、可持续发展战略、“五位一体”中强调的生态文明建设。当然，这也充分表现了在会计研究中充分认识环境会计的重要性。另外，我国社会发展的现状表明对于环境保护资源的浪费问题、环境污染问题比比皆是，这就表明了将环境会计提上日程的紧迫性。本文分析了环境会计的发展历程和其现状，深入阐述了实行过程中遇到的问题，并从国家、社会、和企业三个方面入手分别指明了具体的解决方案。

一、环境会计的含义与本质

（一）环境会计的含义

宏观的环境会计重点强调整个国民经济中与生态环境相关的内容，而微观环境会计主要倾向于以企业主体为研究对象，重点关注环境治理费用与企业的财务业绩之间的关系。我国对于环境会计给出的定义从微观环境会计方面入手，其定义为：环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响。

（二）环境会计的本质

（1）环境会计是对企业会计内容的拓展。

环境会计作为会计的创新部分，成为学术界重点关注和研究的对象，随着国家以及社会公众对环境的保护意识的加强，环境会计的研究重要性日益突显。另外，环境会计作为一个新兴学科，具有许多创新之处，是对企业会计的延伸与发展。需要指出的是我国的环境会计研究仍然是以企业为研究主体。

（2）环境会计是多学科相结合的产物，如环境学，发展经济学和会计学等。

环境会计作为一个新兴的交叉学科，不仅需要继承传统会计的精髓，如会计假设、会计基础、和会计方法，还要充分结合环境经济学下设的各个分支学科的特点做到创新发展。这也是环境会计兴起的宗旨。

（3）环境会计的基本职能是反映和控制。

环境会计仍保留传统会计的基本职能，即反映与监督。环境会计核算要求会计从业者必须做到对会计信息的真实反映，另外，一定要在国家法律法规规范和会计准则要求下，监督从严，充分发挥环境会计的控制职能。

二、我国环境会计的发展进程及现状

（一）我国经济体制与环境制度协调发展

2001年，经国务院批准，环境会计委员会正式成立。同时，环境会计作为一门新兴的学科受到学术界的广泛关注。2006 年2月15日，国家财政部颁布新的《企业会计准则》，并要求于2007 年1 月1 日全面实施，此次改革标志着我国会计制度与国际会计制度趋同，在我国会计研究中具有重大意义。其中要求将环境会计信息等或有事项纳入财务报告要求披露的事项当中。2007年，颁布了《关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》，重点要求各企业主体将环境保护工作提上日程，也是我国科学发展中的可持续发展理论的重要实践。2008 年，随着《环境信息公开办法(试行)》的提出，可见国家以及社会对于环境保护的呼声高涨，明确了企业对于环境信息披露的重要意义。2010年，国家财政部发布了《上市公司环境信息披露指南》，其中更加具体的指出了环境信息应披露的内容，并且更加强调环境会计信息披露的及时性。

从以上经济改革和环境保护制度发展进程可以看出，我国政府颁布的与环境信息公开相关的部门规章呈现出以下发展特点：（1）明确更加细致的环境信息公开的内容；（2）扩大的信息公开范围和更广泛的信息公开对象；（3）执法力度和罚款额度增大化。虽然近几年我国在环境保护方面取得了可喜的成就，但环境会计理论方面的研究仍有待加强。

（二）环境会计的现状

1992 年厦门大学会计系领军人物葛家澍和李若山发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，标志着我国正式引入环境会计理论。1999 年中国人民大学会计系徐泓、包小刚、刘铭发表了《环境会计计量的基本理论与方法》运用充分可靠的分析方法探讨了环境会计的会计计量基础，并指明了成本与效益之间的数量关系，为广大企业主体提供了理论借鉴。当今社会，对于环境会计的研究仍是热点。

通过对我国现有相关法律法规的研究和探索，可以发现我国大陆相对于香港地区较为落后，还未建立完善的法律制度体系，仅在会计科目“管理费用”下设立“排污费”和“绿化费”项目，显然在企业如何承担社会义务方面的规定仍有较大的完善空间。

三、环境会计实用中存在的问题

（一）我国企业环境保护意识不强，并且指导环境会计具体工作实施的理论基础不完善

在我国，有一大部分企业主体更注重经济效益，而轻视环境保护，忽略企业本身应该承担的社会责任。另外，我国对于环境会计的研究仍停留在起步阶段，所以指导工作实践的环境会计核算体系和会计准则还未稳固形成，致使我国的企业主体不能得到有效的监督和指导，阻碍生态环境的保护和人们幸福感的提升。

（二）较少企业主体参与环境会计核算且披露内容有限，使得不能全面推动我国的企业绿色生产

当前，我国法律层面也明确指出由企业主体决定是否进行环境会计信息披露，这就造成了很大程度的随意性。显然，对于与环境保护相关会计信息的披露，往往要投入额外的人力物力，容易出现本就符合环保要求的大型集团受到更加严格的管理，反而管理不严且监管不善的广大中小型企业主体成为环境污染的罪魁祸首。

（三）相关法律规范体系和会计准则不完善，不能从高层面对环境会计信息披露内容进行严格规定

目前，在许多国家都尚未建立完善的法律法规，使得各个企业主体披露的环境会计信息不具有可比性。一方面在环境会计实务中，无会计准则的指导，对于会计计量及会计要素的规定不明确，另外也对环境审计工作的开展造成了一定的难度，使得审计人员无法进行职业判断。

四、解决对策

针对以上提出的三点问题，可见我国在生态文明建设方面取得成效的前提是国家和企业的共同努力。本文给出以下合理的解决对策和有效建议：

（一）提高企业的环境保护和资源节约意识，明确会计核算组织的责任

企业应该充分的认识到经济效益和环境资源效益使协调一致的，而非矛盾的。当企业追求利润最大化的过程中，必须给予环境资源以充分的重视，不能走先污染后治理的老路。我们需要严格重视如何更好的明确企业主体的经济责任。首先，环境会计的核算往往附属于财务会计工作，无需设立独立的会计部门。另外，需要注意的是环境会计的管理工作呈现出季节性或者周期性，可实行轮岗制，有专人负责即可。这样才能更好的真正达到环境会计研究的目的，达到其内在的要求。

（二）完善相关的企业会计准则，严格规范法律法规，并加强宣传力度，使之深入人心

针对第2、3问题，指出了完善法律法规的必要性。对于一个国家而言，法律法规就是约束人们行为的法宝。只有在准则的统一下，法律法规的条文对披露事项的内容做出细致的规定，才能保证环境会计的实施环节顺利开展并有效完成。另外，政府部门应加大对环境会计的宣传力度，使社会广大企业主体、会计师事务所能够做到深入学习，以此提升全社会的环境会计意识。

五、总结

本文的结构为：第一章阐述了环境会计的含义和本质，第二章介绍了环境会计的发展历程并简单概括了其现状，第三章指出了我国在实用上存在的三点问题，第四章针对突出问题给出了两点合理化的建议。环境会计作为新兴的创新学科，研究空间还很大，在学术界具有可观的价值。

尤其是在我国，随着新的国家政策“美丽中国” 的提出，环境会计的研究意义就显得更为重要。另外，我国学术界对于环境会计的研究起步较晚，同国际水平仍有较大的差距，且我国中小型企业数量庞大，监管力度不严，所以出台有关法律法规具有时间迫切性。还需要明确指出的是：实施环境会计，必然会增加传统会计的工作难度，这要求会计从业者提升自身的综合素质，更好的完成工作。