王梦秋 华中师范大学 湖北武汉 430079

党的十九大明确了新时代全面推进依法治国总目标是建设中国特色社会主义法治体系、建设社会主义法治国家。基层税务机关直接面对广大纳税人，其言行代表了国家的执法理念 ，是全面依法治国的一部分，对税收法治体系建设具有重要的影响力。

一、当前基层税务机关法治理念存在的问题

1、税收法律滞后经济环境。有的地方税条例是上世纪八九十年代施行的，不能满足现在经济的发展；缺少“税收基本法”；2001年颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》，无法适应当新时代税收工作的需要；好多税法依据还仅限于一些部门规章和一些解释，甚至以函的形式存在，法律位阶低。这给基层税务机关的法治理念带来了很多模糊认识。

2、外部法律与内部制度混淆。税务机关内部工作制度、管理制度并不具有执法的普遍性，主要是为了内部工作的便利和明晰。但是，为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际的工作需要，各级税务机关或者政府都进行解读，甚至将本应由纳税人承担的义务和责任转嫁给基层税务机关和基层税务人员，加大了税务人员的责任，也提高了税收风险。

3、工作要求与实际情况脱节。现在是互联网＋时代，过分强调风险数据分析，过分依赖评估模型设计，基层税务机关忙于应付风险数据排查，税务管理不能结合实际情况开展。目前“征、管、评、查、督”的新型税源管理模式，在提高工作效率、加强内控管理方面收到了比较显著的成效，但过于强调分工，没有形成拳头，直接导致了税收征收、管理、评估、稽查、监督部门各自为战，整个税收征收管理流程脱节、执法管理缺位。

4、执法水平不高。基层税务机关面临税务人员年龄老化，远远不能适应当前的工作需要。部分基层税务税收执法人员大部分是六十年代的人员，受时代限制，存在业务水平不足，或者风险防范意识薄弱等自身素质不足的情形。

二、基层税务机关法治理念存在问题的原因探析

（一）法制机构重要性认识不足。对法制工作的认识不够导致了对落实法制机构的认识存在偏差。有些人员认为法制工作“说起来头头是道，做起来无足轻重，忙起来置之脑后”，因而法制机构可有可无，设与不设好象不影响工作，不重视法制机构建设，不花力气培训法制人才。部门决策问题时事先并不征求法制机构意见，等到问题难以解决，不可收拾，直至复议诉讼时，再交由法制机构处理，并对问题的解决设置各种要求，使法制机构限入进退两难。

（二）税收政策环境的变革剧烈。税收政策的制定和完善落后于社会经济发展实际。我国的税收政策环境较之发达国家来讲，政策出台的滞后效应更显著。在税收政策制定过程中，对经济形势估计不足，特别是各地区的实际情况千差万别，如果缺乏深入调查研究和论证，税收政策的“补丁化”现状将越来越严重，政策规定前后矛盾，税收政策缺失和矛盾带来的影响更加突出。

（三）内外监督机制缺失。一是内部监督力度不够，碍于情面，不好监督；二是外部监督难，外部并不了解税务内部的运行，监督难度大；三是起直接监督作用的行政管理相对人，对其享有的权利、司法救济方式以及投诉渠道不甚了解、嫌麻烦，运用法律武器维权不多；四是地方和部门保护主义因素。对违法的行政行为，担心负面影响，并不积极支查处违法行政行为。

三、建立新时代法治理念的途径

（一）建机制强监督，树立规范执法的法治理念。一是要重视事前监督。具体执行时，强调具体问题具体分对待，相关部门统一审核把关，把好度。二是要重视事中监督。认真执行重大税务案件集体审理制度，特别是重大稽查案件、有影响力纳税评估事项及有争议的税务事项，充分尊重纳税人的陈述权和申辩权，保证税务行政执法全过程的公平，公正、公开，透明。三是要重视事后监督。加强税收执法监督检查，增强税务机关的自我纠错能力。

（二）建机制强管理，树立风险执法的法治理念。一是规范税收法制体系建设，降低制度风险。相关部门应完善税收规范性文件制定管理权限和程序，加快税收规范性文件合法性审核和备案审查、清理等工作。建立税法宣传同步机制，方便执行。二是规范风险预防体系建设。对减免税以及自由裁量权等重点环节和关键内容，进行排查，找出风险点，制定预防措施。三是搭建快速反应机制，与其它部门包括司法部门加强对涉税违法行为纠正力度。

（三）建队伍强素质，树立为民执法的法治理念。一是引进高素质法律人才。招考公务员环节，增加本科以上法律专业人员的比例，，逐步改善税务干部的专业结构比例。二是组建县区局法律人才库，形成专业法律团队，便于解决税收征管中的热点难点问题，提供税收日常法律问题咨询。三是将行政执法目标分解到岗、到人，做到职责权限清晰分明，杜绝“职责不清、管理混乱、扯皮埋怨”等弊病，不断促进执法行为的标准化、样板化。

总而言之，树立规范执法理念、风险执法理念、为民执法理念，才能新进代对税收执法的新要求，才是新时代依法行政的体现，因此必须将此理念贯穿于基层税务机关行政管理、税收征管的全过程。